审计学 应用型高等教育会计类 段兴民 第5章审计重要性和审计风险.ppt

尚辅网 尚辅网 第5章 审计重要性和审计风险 主编 段兴民 学习目标 通过本章的学习，深刻领悟审计重要性、审计风险的基本含义，掌握审计重要性和审计风险的关系，熟练掌握审计风险模型，重大错报风险的评估，理解检查风险的产生和防范，理解重大错报风险和检查风险的关系。掌握审计风险评估和应对的基本内涵。 应用能力目标 在基本知识点学习的基础上，掌握审计重要性在审计工作计划、审计过程和结果中的运用，掌握现代审计风险模型的运用，掌握风险评估和风险应对的具体措施。 5.1 审计重要性 5.1.1 重要性的含义 《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》中对重要性的定义是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出经济决策，则该项错报是重大的。”因此，重要性提供的是一个临界点。 理解重要性的概念需要考虑以下几个方面的因素。 1. 错报的数量和性质。 2. 重要性概念,是针对财务报表使用者的信息需求而言的。 3. 企业的规模。 4. 对重要性的评估需要运用职业判断。 5.1.2重要性的运用 审计人员在编制审计计划、执行审计工作和评价审计结果的各个阶段中，都必须对重要性进行评估。重要性原则贯穿于整个审计过程的始终。 1. 编制审计计划时对重要性的考虑 （1）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 确定重要性水平时需要考虑以下因素:一是，对被审计单位及其环境的了解；二是，审计的目标，包括特定报告要求；三是，财务报表各项目的性质及其相互关系；四是，财务报表项目的金额及其波动幅度。 （2）从数量方面考虑重要性 审计人员应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。①针对财务报表层次的重要性水平，审计人员通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体层次的重要性水平。 ②在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，审计人员应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 （3）从性质方面考虑重要性 　　金额不重要的错报，从性质上看有可能是重要的。审计人员在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括：错报对遵守法律法规要求的影响程度；错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；错报掩盖收益或其他趋势变化的程度等。 2. 审计实施阶段重要性的运用 （1）对计划阶段确定的重要性水平的调整 在审计执行阶段, 随着审计过程的推进,审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或者根据审计执行过程中获取的信息，调整计划的重要性水平，进而修订进一步审计程序的性质、时间和范围。 （2）评价错报的影响 评价错报的影响主要从两个方面进行：①从性质上进行判断。审计人员从性质上判断错报是否重大时，应该从错报产生的原因和错报造成的后果两个方面加以考虑，凡是舞弊，即主观故意造成的错报，无论其金额大小，即使其金额低于计划的重要性水平，审计人员仍然可能认为其单独或者连同其他错报从性质上看是重大的；②从数量上考虑重要性。尚未更正错报的汇总数，包括已经识别的具体错报和推断误差。已经识别的具体错报，是指审计人员在审计过程中发现的能够准确计量的错报。包括对事实的错报和涉及主管决策的错报。推断误差也称“可能误差”,是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。通常包括：通过测试样本估计出的总体的错报，减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 3. 审计报告阶段重要性的应用 在审计报告阶段运用重要性原则，要求审计人员根据前两阶段的审计结果和职业经验，判断财务报表中是否存在重大错报，以便据此确定出具审计报告的类型。如果审计人员认为尚未更正错报的汇总数是重大的，审计人员应当考虑通过扩大审计程序的范围，或者要求管理当局调整财务报表，来降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果，并不能使审计人员认为尚未更正错报的汇总数不重大，那么审计人员应考虑出具非无保留意见的审计报告。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，审计人员应考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或者要求管理层就已经确定的错报调整会计报表，以降低审计风险。如果审计人员认为错报是不重要的，企业的财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方