审计学（修订版） 教学课件 作者 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 3第三章.ppt

三、审计实施阶段 （一）了解被审计单位内部控制，确认内部控制的建立和遵守情况。 （二）符合性测试——对被审计单位内部控制制度设计及执行的有效性进行测试，根据测试结果修订审计计划。 （三）实质性测试——对会计报表项目的数据进行测试，根据测试结果进行评价和鉴定。 四、审计完成阶段 （一）整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据； （二）复核审计工作底稿，审计期后事项； （三）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露； （四）形成审计意见，编制审计报告。 第三节 审计业务约定书与审计范围 一、审计业务约定书的概念与作用 审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负的责任与义务等事项的书面合同。 签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约 约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。在审计实践中，审计业务约定书有以下几个方面的作用： 第一，审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。 第二，审计业务约定书可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及审计组织检查被审计单位约定义务履行情况的依据。 第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任约重要证据。 二、签署审计业务约定书之前应做的工作 （一）明确审计业务的性质和范围 （二）初步了解被审计单位的基本情况 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况包括： 1、业务性质、经营规模和组织结构； 2、经营情况和经营风险； 3、以前年度接受审计的情况； 4、财务会计机构及工作组织； 5、其他与签订审计业务约定书相关的事项。例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及品行、委托人聘用审计人员的意向等。 （三）会计师事务所评价专业胜任能力 （四）商定审计收费 （五）明确被审计单位应协助的工作 三、审计业务约定书的内容 1、签约双方的名称。 2、委托目的。 3、审计范围。如果为会计报表审计，应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间；如为其他专项审计，应说明相应的审计范围。 4、会计责任与审计责任。 注册会计师应负的审计责任，是指注册会计师应对其依照独立审计准则所出具的审计报告的真实性、合法性负责；而被审计单位应负的会计责任，是指被审计单位应对其提供给注册会计师审核的会计资料和其他有关资料的真实性、完整性、合法性负责。 5、签约双方的义务。 6、出具审计报告的时间要求。 7、审计报告的使用责任。 8、审计收费。 9、审计业务约定书的有效期间。 10、违约责任 11、签约时间。 12、其他有关事项。如果委托业务涉及会计咨询时，应在约定书中写明双方备自的职责；如果审计组织接任审计时，还应考虑期初余额的审计责任及如何与前任注册会计师沟通等事项。 起草完毕的审计业务约定书一式两份会计师事务所一方的签署人应当是该机构的法人代表或其授权代表；被审计单位一方的签署人应当是其法人代表或授权代表审计业务约定书还应当同时加盖约定双方的印章。任何一方如需修改、补充审计业务约定书，应以适当方式获得对方的确认 四、审计范围 审计范围是指审计对象所涉及的领域及内容。凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表审计的范围，具体来说，包括以下几方面的内容： （一）确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠，是否能够成为编制会计报表的依据。注册会计师的判断可以采用以下两种方式： 1、符合性测试，即对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以测试。通过对内部控制的了解和测试，注册会计师一方面可以初步评价被审计单位所提供的基础性会计记录等资料的可靠性和充分性；另一方面可以据此确定其他审计程序的性质、范围和实施时间。 2、实质性测试，即在符合性测试的基础上运用检查、监盘、观察、查询及函证、计 算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目余额进行的实质性测试。实质性测试通常按照会计报表项目或业务循环采用抽样方法进行。 （二）确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的反映。这可以通过以下两点来衡量： 1、将会计报表与其他来源的资料相比较，以了解