审计学（修订版） 教学课件 作者 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 6第六章.ppt

第四节 电算化审计方法 一、检测数据法 二、整体检测法 对被审计单位的会计电算化程序进行测试 检查,称程序法。 程序法分为整体测试法、平行测试法和模 块测试法。 注册会计师自行拟定一个会计业务处理对 象,输入系统,利用系统的应用程序完成数据 处理,将系统的输出结果与注册会计师独 立计算的结果相比较,以测试程序的有效 性。这种方法称“整体测试法”。 三、平行模拟法 注册会计师根据被审计单位电算化系统的 情况和数据处理步骤，自行编写与被审计 单位的电算化应用程序功能相同的计算机 程序，与被审计单位同时处理相同的数 据，然后将两者的处理结果相比较，以检 审计证据的一种技术方法。 第三节 审计抽样方法 一、审计抽样的概念及种类 （一）审计抽样的概念 审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序 时，从审计对象总体中选取一定数量的样本 进行测试，并根据测试结果，推断总体特征 的审计方法。 审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条 件下，收集充分、适当的审计证据，以形成 和支持审计结论。 （二）审计抽样的种类 审计抽样的种类很多，其常用的分类方法是： 按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为 统计抽样和非统计抽样；按审计抽样所测试 的总体特征的不同，将审计抽样划分为属性 抽样和变量抽样。 1、非统计抽样与统计抽样 非统计抽样包括任意抽样和判断抽样。 任意抽样审计是审计人员在对总体进行审查 时，不是以科学为根据，而是随意地抽取样 本，并以此推断全部审计总体的方法。 统计抽样，是指审计人员按照随机原则，运 用概率论与数理统计的原理，从特定审计对 象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据 检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技 术。现代审计中广泛采用了统计抽样技术。 统计抽样的优点是： ①能够科学地确定抽样规模； ②采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会 是均等的，可以防止主观臆断； ③能计算抽样误差在预先给定的范围内的概 率有多大，并可根据抽样推断的要求，把这 种误差控制在预先给定的范围之内； ④便于促使审计工作规范化。 2、属性抽样与变量抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定 的条件下，为了测定总体特征的发生频率而 采用的一种方法。 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一 种方法。 在审计实务中，经常存在同时进行符合性测 试和实质性测试的情况，在此情况下采用的 审计抽样称为双重目的抽样。 注册会计师在进行符合性测试时，通常采用 固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样等 抽样方法；在进行实质性测试时，通常采用 均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽 样等变量抽样方法。 二、样本的设计 注册会计师运用审计抽样方法需要在科学、 具体的规划指导下进行。围绕样本的性质、 样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求 所进行的计划工作，称为样本设计。 （一）设计样本时应当考虑的基本因素 1、审计目标 2、审计对象总体与抽样单位 3、抽样风险和非抽样风险 ①抽样风险 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的 结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样风险与样本量成正比，样本量越大，抽 样风险越低。 注册会计师在进行符合性测试时，应关注以 下抽样风险： 信赖不足风险，这是指抽样结果使注册会计 师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制 的可能性。 信赖过度风险，这是指抽样结果使注册会计 师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信 赖程度的可能性。 注册会计师在进行实质性测试时，应关注以 下抽样风险： 误受风险，也称“β风险”，是抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。 误拒风险，也称“α风险”，是抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。 ②非抽样风险 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的 审计程序或方法，或因误解审计证据等而未 能发现重大误差的可能性。 4、可信赖程度 可信赖程度指抽样结果的可信赖程度。 它通常用预计抽样结果能够代表审计对象总 体特征的百分比来表示。 一般地，可将最小可信赖程度设置为90%， 但当被审计单位内部控制不完善、不充分或 项目本身相对于其他项目重要时，可将可信 赖程度设置为95—99%。 可信赖程度与审计风险是一种互补关系，二者之和为1。 5、可容忍误差 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 6、预期总体误差 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。 7、分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有 相似特征的次级总体的过程。 分层时，必须注意