审计学（修订版） 教学课件 作者 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 10第十章.ppt

3、根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额。 4、根据审定的应税消费品销售额(或数量)，按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额。 5、根据审定的应税资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算，复核本期应纳资源税税额。 6、检查城市维护建设税、教育费附加等 项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算。复核本期应纳城建税，教育费附加等： 7、复核各项税费与应交税金、其他应交款等项目的勾稽关系。 8、确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。 9、确定主营业务税金及附加是否已在利润表上作恰当披露。 审计案例 审计人员应选择C、E两个公司作为函证对象。因为函证的主要目的是验证应收账款的真实性，C公司的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍为220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。当函证结果发现差异时，审计人员应查明原因，如果属于错报和漏报就应估计应收账款总额中可能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。 本章小结 销售与收款业务是企业的主要经营业务之一，是决定企业收入的重要环节。销售与收款循环分为销售与收款两大环节。其主要业务活动包括接受顾客订单、批准赊销信用，按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销售退回、销货折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备等。 评价与该循环有关的交易事项是否按企业会计准则和企业会计制度的要求作出公允的表达。在此前提下论述了与主要业务活动相关的内部控制及符合性测试，重点分析了与会计记录关系密切的销售与收款循环主要实质性测试程序。 复习思考题 一、单项选择题 1、审计人员审计应收账款的目的，不应包括( )。 A.确定应收账款的存在性 B.确定应收账款记录的完整性 C.确定应收账款的回收期 D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性 2、对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则审计人员应( )。 A.审查所审计期间应收账款回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例 3、审计人员在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发现( )。 A.销货业务的入账时间是否正确 B.是否存在未核准的销售退回 账款明细账与总账的余额，视其是否相符。如有不符，应查明原因，并记入审计工作底稿和做必要的调整。 2、获取或编制应收账款明细表 审计人员应当取得或编制应收账款明细表，对表中所列应收账款实施必要的抽查。 3、编制并分析应收账款账龄表 应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。 图表10-3为应收账款账龄分析表的一般格式。 4、对应收账款进行函证 审计人员在审查应收账款账户记录数额是否正确的基础上，还应进一步对应收账款进行函证。 (1) 函证的目的 审计人员对应收账款进行函证，是为了证实应收账款账户金额的真实性、正确性，防止和揭露被审计单位及其有关人员在销售收款业务中发生的差错和舞弊行为。 (2) 函证的范围和对象 审计人员通常不需要对所有的应收账款发询证函，选择多少账户及对哪些账户进行函证，涉及到应收账款函证的范围和对象问题。 (3) 函证时间的选择 为了充分发挥函证的作用，审计人员应安排好发函的时间，最好安排在与资产负债日即结账日较为接近的时间，同时，也要考虑对方复函的时间，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。 (4) 函证的方式。 函证方式有两种，即肯定式函证和否定式函证。 ①肯定式函证，又称正面式或积极式函证，它是指债权人向债务人发出询证函，要求债务人直接向审计人员证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函的一种方式。其格式见表10.4所示。 （5）函证过程的控制 审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。被审计单位的会计人员根据应收账款账龄分析表或应收账款明细账期末余额，协助办理准备询证函、信封、贴邮票等事项。询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复必须直接寄到审计人员手中，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。 （6）分析询证函及应收账款余额 询证函发出后，审计人员可编制函证结果汇总表，对函证过程加以控制。对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，一般说来，应发送第二次乃至第三次询证函。函证结果汇总表的格式如表10-6所示。 ? 审计人员应对询证函结果做如下分析：