审计学（修订版） 教学课件 作者 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 15第十五章.ppt

贷：应交税金——应交营业税 　 6000 贷：应交税金——应交城建税 　 420 贷：其他应交款——应交教育费附加 180 案例三 所得税审计 资料：某企业1998年税前利润（即利润总额） 为50万元，当年发生的在收入中扣除的项目 有： 1、职工工资15000元； 2、计提职工福利费2100元； 3、支付赞助费2000元(非公益性的)； 4、支付未履行合同违约金2100元； 5、支付未按期纳税滞纳金和罚款2500元； 6、上年12月购入使用的管理用计算机，价值50万元，预计使用3年，会计上按8年提取折旧(假设不考虑净残值因素并用直线法提取折旧)； 7、向非金融机构借入资金10万元，年利率15％，用于生产。当年计入财务费用的利 息支出15000元，据查金融机构同类同期利 率为年利率10％。 以上七项支出从会计核算角度看都可以作为 成本费用或营业支出，冲减当期损益。 按国家税法规定： ①企业计税工资总额为14000元（该省原规 定人均500元，现调整为人均600元）； ②职工福利费按计税工资总额14％提取； ③计算机折旧费按5年计提，用直线法（不 考虑净残值）； ④该企业所得税率为33％。 要求：对该企业应纳所得税额及税后利润进行审计 分析： 1、工资总额15000—计税工资总额14000＝1000，必须调增利润1000元 （永久性差异）。 2、应付福利费2100—计税工资总额14000×14％=140调增利润140元 （永久性差异）。 第十五章 企业税金审计 第一节 企业流转税审计 第二节 企业所得税审计 审 计 案 例 本章小结 复习思考题 第一节 企业流转税审计 一、增值税的审计 （一）纳税范围的审查 增值税是对在中华人民共和国境内销售货或 者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的 销售额，以及进口货物的金额计算税款，并 实行税款抵扣制的一种流转税。 (二)计税依据的审查 (三)计征税率的审查 (四)税额计算的审查 1、进项税额的审查。 所谓进项税额是指当期购进货物或应税劳务 缴纳的增值税额。 2、销项税额的审查。所谓销项税额是按税 率计算并向购买方收取的增值税。 二、消费税的审计 （一）纳税范围 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例规定应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售量所征收的一种税。 （二）税依据的审查 （三）征税率的审查 （四）会计处理的审查 三、营业税的审计 （一）征税范围 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人而征收的一种税。 （二）计税依据的审查 （三）计征税率的审查 （四）会计处理的审查 第二节 企业所得税审计 一、企业所得税的征税范围 企业所得税是指国家对境内除外商投资企业 和外国企业以外的企业生产经营所得和其他 所得依法征收的一种税，是国家参与企业利 润分配的重要手段。 二、企业所得税的征税依据 应纳税所得=利润总额+调整项目 三、税率的审查 四、重点调整项目的审查 （一）调增应纳税所得的事项 1、各项减值准备。 2、债务重组收益。 3、短期投资持有期间的收益。 4、短期投资转为长期投资的差额。 5、一次摊销的开办费。 6、无法支付或无需支付的应付款项。 7预计负债。 8、附销售退回条件的销售收入。 9、售后回购方式的销售收入。 (10)现金短缺与不能收回的银行存款。 （二）调减应纳税所得额的事项 1、各项准备的冲回。 2、以前年度一次摊销的开办费。 五、审验企业所得税的会计处理方法 审 计 案 例 案例一 增值税、消费税审计 （一）基础资料 审计人员在审查东风摩托车有限公司1998年 6月份应交税金的计缴情况时发现，公司为 增值税一般纳税人，其消费税适用税率为5 ％，6月末该公司计算缴纳的增值税如下： 销项税额＝（20×3＋10×3.3）×17％ ＝15.81（万元） 进项税额＝16.5十2.8＋3×6％＋1×10％ ＝19.58（万元） 应纳税额＝15.81－19.58＝－3.77（万元） 按照税法有关规定，该公司计算的当月增值 税应纳税额是否正确，有无错误？同时该公 司生产摩托车销售业务属应纳消费税业务， 该公司是否正确地计缴了消费税？审计人员 决定作进一步的审查。 （