审计原理（ 第四版） 审计 第4章.ppt

200911 吉林工商学院马春静等制作 第四章 审计方法与审计范围 引导案例 银广夏事件 分析： 　　审计方法的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败。 第一节　审计模式 第二节 审计组织方法 第三节 审计程序 第四节 审计范围 第一节　审计模式 一、账项基础审计（古代至20世纪40年代） 审计的起点是检查账证表。 二、制度基础审计（20世纪40年代至80年代） 审计的起点是了解与测试内部控制。 三、风险导向审计（20世纪至80年代末至今） 审计的起点是风险评估。 第二节 审计组织方法 一、顺查法和逆查法 二、详查法和抽查法 三、报表项目法与业务循环法  按财务报表的项目来组织财务报表审计的方法。 （二）业务循环法 把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计的方法。 制造业企业可以划分的几个业务循环： 1.采购与付款循环。 2.生产与仓储循环。 3.薪酬与人力资源循环。 4.销售与收款循环。 5.理财循环。 第三节 审计程序 审计程序： 获取审计证据的具体方法。 审计程序的基本类型：  一、检查记录或文件 二、检查有形资产 三、观察 四、询问 五、函证 六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序 一、检查记录或文件 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 二、检查有形资产 注册会计师对资产实物进行审查。 适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。 三、观察 注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考察。 四、询问 注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 五、函证 注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 适用于银行存款、借款、应收账款等。 函证的方式：积极式和消极式。 六、重新计算 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。 七、重新执行 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。 八、分析程序 注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。 （一）分析程序的目的 1.用作风险评估程序。 -------审计准则的强制要求。 实质性分析程序 通常适用于在一段时期内存在稳定的可预期关系的大量交易。 并不适用于所有的财务报表认定。 【案例4-1】对销售收入执行实质性分析程序 ABC公司生产化工产品，2005～2007年期间，公司的销售一直增长缓慢。2007年12月末，公司从竞争对手E公司那里挖来一个新的销售总监L，L将其原来在E公司的客户带到了ABC公司，使得ABC公司2008年1月份的销售量增加了25％。并且ABC公司在2008年全年一直保持着向这些客户的销售。ABC公司2007年销售收入为1 712万元，2008年销售收入为2 203万元。 分析 2008年销售收入预期值： 1 712×125% = 2140万元 差异额： 2 203－2140 = 63万元 注册会计师确定的销售收入可接受的差异额：20万元。 实际差异额超过了可接受差异额 ----做进一步调查。 询问管理层及会计部经理 会计部经理做如下解释： 在2008年10月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监L也在11月份争取了两个新的大客户，因此2008年4季度的销售比以往有所增加，使全年销售收入比上年增加超出25%，是正常的。 2.检查 (1)检查销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在1