审计原理（ 第四版） 审计 第7章.ppt

2009.12 吉林工商学院梁铁宇制作 第七章 审计重要性与审计风险 引导案例 无保留意见等于没有错报吗？ 分析： 1.是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢？ 为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。 分析： 2.错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。 第一节 审计重要性 第二节　审计风险 第一节 审计重要性 审计重要性： 一、理解和运用“重要性”需要注意的问题 （一）重要性的确定要站在财务报表使用者的视角 （二）重要性的确定离不开具体环境 （三）重要性的确定需要运用职业判断 （四）重要性的确定要考虑数量和性质两个方面 【案例7-1】 ABC公司是大型制造业上市公司，其2008年度利润表列示净利润为186.91万元，经审计发现其通过伪造销售合同，虚开发票的手段虚增收入，从而虚增净利润109.16万元；利用变更存货计价方法而少转主营业务成本，从而虚增净利润137.58万元。 分析： 对于大型上市公司来说，这些错报从金额上看可能并不重要，但这些错报是由舞弊导致的，且使公司经营成果由亏变盈，所以错报的性质是严重的。 二、重要性的两个层次  （一）财务报表层次的重要性水平 （二）认定层次的重要性水平 （一）财务报表层次的重要性水平 即总体重要性水平。 财务报表存在多严重的错报时，注册会计师就会判断其影响财务报表使用者的经济决策，就不能认为财务报表是公允的。 （二）认定层次的重要性水平 “可容忍错报”。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最严重错报。 三、重要性水平的评估 （一）评估财务报表层次的重要性水平 （二）评估认定层次的重要性水平 （一）评估财务报表层次的重要性水平 基准　* 百分比　　 1.基准的选择 2.百分比的选择 1.基准的选择 汇总性 财务数据 如，总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等。 基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境 例如： ①以营利为目的且收益较稳定的企业--税前利润或税后净利润。 ②收益不稳定的企业或非营利组织--费用总额。 ③共同基金公司--净资产。 ◎营业收入和总资产稳定可预测且能够反映被审计单位正常规模，常用作基准。 2.百分比的选择　 通常百分比的参考值： ①营业收入-------0.5%。 ②总资产------0.5%。 ③费用总额--------0.5%。 ④税前利润或税后净利润-----5%。 ⑤共同基金公司净资产------0.5%； 职业判断-----调整。 （二）评估认定层次的重要性水平 1. 需考虑的因素 （1）认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 （前者不超过后者 前者总和不超过后者两倍） （2）各类交易、账户余额、列报审计的难易程度。 难---高 （3）各类交易、账户余额、列报发生错报的可能性。 错--------高 （4）各类交易、账户余额、列报受关注的程度。 关注---------低 2.评估认定层次重要性水平的方法 （1）单独评估法 （2）分配法 四、重要性水平的运用 （一）确定审计程序的性质、时间和范围 设计的审计程序应能查出重大错报，但不应浪费时间去查找并不影响报表使用者作出经济决策的非重大错报。 审计重要性的评估是一个过程。 第二节　审计风险 审计风险 被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 比如，1%的风险也就意味着是99%的保证。 一、审计风险的构成要素 （一）重大错报风险 （二）检查风险 （一）重大错报风险 财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险两个层次 1．财务报表层次重大错报风险 2．认定层次重大错报风险 1.财务报表层次重大错报风险 ------对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定，难以限于某类交易、账户余额、列报的具体认定。 各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 例如，主要客户经营失败而陷入财务困境，则应收账款计价认定可能存在重大错报风险。 （1）固有风险 （2）控制风险 （1）固有风险: