审计原理（ 第四版） 审计 第8章.ppt

2009.10 吉林工商学院马春静等制作 第八章 控制测试 与实质性程序 引导案例 罗宾斯事件 分析： 罗宾斯案件暴露了当时审计程序的不足。美国注册会计师协会修订了审计程序准则，其中要求注册会计师对企业的内部控制进行评价，在此基础上运用抽样技术进行审计，从此把被审计单位的内部控制纳入审计视线，成为审计工作不可或缺的内容。 第一节 内部控制概述 第二节 了解并评价内部控制 第三节 控制测试 第一节 内部控制概述 内部控制： 一、内部控制的要素 (五要素 ) （一）控制环境 （二）风险评估过程 （三） 信息与沟通 （四） 控制活动 (五)对控制的监督 （一）控制环境 控制环境是对企业内部控制的建立与实施产生重大影响 的因素的总称。 (增强　削弱) 控制环境本身并不能防止或发现并纠正重大错报，但它设定了企业内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。 控制环境要素： 1.企业文化建设 2.治理结构 3.组织机构及权责分配 4.人力资源政策与实务 5.内部审计工作 （二）风险管理  1.识别风险 2.评估风险 3.应对风险 （三） 信息与沟通 　1.信息的收集 2.信息的处理 3.信息的沟通 4.在信息与沟通中运用信息技术 （四）控制活动 1.职责分离 2.授权控制 3.会计系统控制 4. 财产保护控制 5.独立检查 6.绩效考评控制 7.预算控制 8.运营分析控制 1.职责分离 不相容职务: 由一人或一个部门办理，发生错误或舞弊的可能性会增大的两项或两项以上的职务。 如：交易授权、执行、记录、稽核、资产保管、资产清查相分离； 职责分离的程度视企业的规模而定。小规模企业职责分离的程度要差一些。 2.授权控制 （1）常规授权 （2）特别授权 （1）常规授权 在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。 比如，营销部门可以根据已经形成的有关销售政策、信用政策与顾客进行交易。 （2）特别授权 在特殊情况、特定条件下进行的授权。 如重大资本支出和股票发行的授权； 因某些特别原因，批准向某个不符合一般信用标准的顾客赊销商品。 　3.会计系统控制 　 企业应严格执行国家统一的会计法律法规，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。 4. 财产保护控制 采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。 　 严格限制未经授权的人员接触和处置财产。 5.独立检查 即定期或不定期地由提供数据以外的人员对已记录的交易与事项的合法性、正确性进行检查。 比如，复核。 6.绩效考评控制 建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。 7.预算控制 预算就是结合整体目标及资源调配能力，经过合理预测、综合计算和全面平衡，对生产经营和财务事项的额度、经费进行合理的计划和安排。 企业应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求。 8.运营分析控制 建立运营情况分析制度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。 （五）对控制的监督 1. 日常监督 2. 专项监督 3. 与外部沟通 4. 纠正 5. 自我评价 企业尤其应对关键控制点实施控制。 二、内部控制的局限性 1．执行人错误 2．串通舞弊 3．管理层凌驾控制 4．成本限制 5．例外事项失控 6．修订跟不上变化 第二节　了解并评价内部控制 了解内部控制: 一是评价控制的设计； 二是确定控制是否得到执行。 评价控制的设计: 考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报； 控制得到执行: 某项控制存在且正在使用。 了解内