审计原理（ 第四版） 审计 第10章.ppt

2009.12 吉林工商学院马春静等制作 第十章　审计流程 引导案例 蓝田神话 启示 注册会计师在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险评估程序，了解被审计单位及其环境，如行业状况，以识别并评估重大错报风险，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计证据，得出恰当的审计结论。 审计流程 审计工作从开始到结束的整个过程。 审计流程包括计划阶段、实施阶段、终结阶段三个阶段。 在风险导向审计模式下，审计流程充分体现了重大错报风险的识别、评估与应对。 第一节 计划阶段 第二节 实施阶段 第三节 终结阶段 第一节 计划阶段 计划阶段是审计流程的第一阶段。 一、初步业务活动 1.初步了解被审计单位及其环境。 2.评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信。 3.评价会计师事务所与注册会计师遵守职业道德的情况。 4.签订或修改审计业务约定书。 二、计划审计工作 1.初步确定重要性水平。 2.初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域。 3.制定总体审计策略。 4.制定具体审计计划(本阶段主要是计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围)。 三、与管理层和治理层沟通 注册会计师主要就注册会计师独立性、注册会计师责任、审计时间安排和总体策略、具体计划等，与被审计单位管理层和治理层进行沟通。 第二节　实施阶段 实施阶段是整个审计流程的中心环节。 一、风险评估 二、风险应对 三、与管理层和治理层的沟通 一、风险评估 （一）了解被审计单位及其环境 （二）项目组内部的讨论 （三）识别与评估重大错报风险 （一）了解被审计单位及其环境 1.了解被审计单位及其环境的主要内容 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （2）被审计单位的性质 （3）被审计单位对会计政策的选择和运用 （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价 （6）被审计单位的内部控制 2.实施风险评估程序 （1）询问 （2）分析程序 （3）观察 （4）检查 （二）项目组内部的讨论 项目组成员应当交流信息并分享见解，讨论被审计单位面临的重大经营风险，财务报表哪些项目容易发生错报，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，倾向于高估还是低估收入，等等。 在整个审计过程中持续交换有关财务报表可能发生重大错报的信息。 （三）识别与评估重大错报风险 1. 识别与评估重大错报风险的方法 （1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将已识别风险与各类交易、账户余额和列报相联系。 （2）将已识别风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 （3）考虑已识别风险后果的严重性。 （4）考虑已识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 　2.识别两个层次的重大错报风险 (1)识别认定层次重大错报风险。 (2) 识别报表层次重大错报风险。 (1)识别认定层次重大错报风险。 某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。 例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，预示着长期股权投资账户的有关认定可能存在重大错报风险。 (2) 识别报表层次重大错报风险。 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 例如，资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致持续经营受到威胁，而持续经营能力与财务报表整体相关。 3.需要特别考虑的重大错报风险 （1）确定特别风险时应考虑的事项 风险是否属于舞弊风险； 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； 交易的复杂程度； 风险是否涉及重大的关联方交易； 会计计量的主观程度； 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 （2）非常规交易和判断事项导致的特别风险 ①非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 ②判断事项通常指作出的会计估计。 注意1 1.在每次审计中，无论被审计单位规模大小，注册会计师首先必须实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。 这是审计的起点，是必须实施的程序。不得未经过风险评估，直接将重大错报风险设定为高水平。 注意2 2.识别与评估重大错报风险贯穿于整个审计过程的始终。 注意3 3.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计