审计原理（ 第四版） 审计 第14章.ppt

吉林工商学院梁铁宇制作 第十四章 筹资与投资循环审计 引导案例 猴王集团破产案 启示： 猴王集团由小变大、由大变空、由空变垮，最终走向破产，教训是沉痛的。它启示注册会计师要加强对企业筹资投资业务的审计。 第一节　筹资与投资循环概述 第二节 筹资与投资循环内部控制的 了解与评价 第三节 筹资与投资循环控制测试 第四节　 负债筹资审计 第五节　所有者权益筹资审计 第六节　投资相关项目审计 第七节 其他相关项目审计 第一节筹资与投资循环概述 筹资与投资循环 筹资与投资循环与主要财务报表项目对照表 一、筹资与投资循环 涉及的主要凭证与记录 (一)筹资循环 涉及的主要凭证与记录 1.债券及债券契约 2.公司债券存根簿 3.股票。 4.股东名册。 5.承销或包销协议。 (二)投资循环 涉及的主要凭证与记录 1.股票。 2.债券。 3.债券契约。 4.长期股权投资协议。 二、筹资与投资循环 的内部控制 （一）筹资循环内部控制 （二）投资循环内部控制 (一)筹资循环 的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.签订合同或协议 4.会计系统控制 5．定期对账 二、投资循环 的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.财产保护控制 4.会计系统控制 5.定期对账 第二节　筹资与投资循环内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 重要交易类别: 筹资和投资 重大账户: 短期借款、长期借款、长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、投资收益、财务费用 （二）交易流程 1. 筹资交易流程 2. 投资交易流程 1.筹资交易流程 （1）筹资授权批准。 （2）签订合同或协议。 （3）取得资金。 （4）计算利息或股利 （5）偿还本息或发放股利。 2. 投资交易流程 （三）了解的程序 （1 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等 询问会计人员，了解账簿设置体系和记录制度以及账务处理流程 利用文字表述、流程图等把了解到的情况记录下来。 二、确定可能发生错报的环节 确认和了解错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。 部分筹资与投资交易中可能错报的环节见表14－2。 　三、识别和了解相关控制　 了解筹资与投资循环相关控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔筹资及投资交易穿行测试 例如针对借款业务，追踪借款申请表的批准、借款合同编号、综合授信协议编号、记录借款和收款凭证的日期、借款合同金额和期限等与借款申请表的一致性、短期借款明细账贷方的记录、借款备查账的登记 、明细账与借款备查账一致性、借款备查账与借款合同的一致性等的整个交易流程 以证实之前对筹资、投资交易流程及相关控制的了解是否正确和完整。 五、初步评价和风险评估 通过了解筹资与投资循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价， 同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险， 以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。 第三节 筹资与投资循环控制测试 一、筹资循环控制测试 二、投资循环控制测试 一、筹资循环控制测试 二、投资循环控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 第四节　负债筹资审计 一、借款审计 二、应付债券审计 三、财务费用审计 一、借款审计 （一）借款的审计目标 （二）借款的实质性程序 1.获取或编制有关借款 明细表 2．检查借款的增减变动。 对年内增加的借款，了解借款数额、借款条件、借还款日期、利率，并与相关会计记录核对。 对年内减少的借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 3．检查借款的使用。检查借款使用是否符合借款合同的规定，有无违约行为，是否达到预期使用目标。 4．函证借款。 5．检查年末有无到期未偿还的借款。 二、应付债券审计 （一）应付债券的审计目标 1．确定应付债券是否存在。2．确