审计原理（ 第四版） 审计 第15章.ppt

吉林工商学院马春静等制作 第十五章 货币资金审计 引导案例 “达尔曼”之死 启示： 要加强货币资金审计，提防现金流信息的欺骗性。 要重视银行存款函证，对银行结算凭证应审慎检查。 第一节　货币资金概述 第二节 货币资金内部控制的 了解与评价 第三节 货币资金控制测试 第四节　库存现金审计 第五节　银行存款审计 第一节　货币资金概述 一、货币资金 涉及的主要凭证与记录 二、货币资金的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.票据、印章和支付密码的控制 第二节　货币资金内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 重要交易类别: 收款和付款 重大账户: 库存现金、银行存款 （二）交易流程 （三）了解的程序 （1 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等 询问付款人员，了解付款流程； 询问会计人员，了解账簿设置体系和记录制度以及账务处理流程 利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来。 二、确定可能发生错报的环节 　三、识别和了解相关控制　 了解货币资金相关控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 四、穿行测试 选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试。 例如，针对资金支付业务，追踪从支付申请、审批、复核到办理支付，生成记账凭证，并过账至库存现金、银行存款日记账和总账的整个交易流程 考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。 五、初步评价和风险评估 通过了解货币资金的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价， 同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险， 以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。 第三节 货币资金控制测试 以现销为例 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 第四节　库存现金审计 一、库存现金的审计目标 （二）库存现金的实质性程序 1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 2.监盘库存现金。 （2）盘点范围。 企业各部门经管的全部库存现金。 （3）参加人员。 （4）盘点时间。 （5）盘点方式。 实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度。 （6）监盘库存现金的步骤。 ③监盘库存现金，编制库存现金盘点表（见表15－4）。 ④资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。 ⑤将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对 如有差异，应查明原因，并作记录。 抽查大额现金收支的原始凭证 检查内容是否完整 有无授权批准 并核对相关账户的进账情况 如有与被审计单位经营无关的收支事项，应查明原因，并作相应的调整。 在实务中通常编制大额现金收支抽查表见表15－5。 4.库存现金收支的截止测试。 对截止日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计， 检查是否存在跨期事项， 以确定库存现金余额是否正确。 第五节　银行存款审计 一、银行存款的审计目标 1.确定银行存款是否确实存在。 2.确定银行存款是否均已记录。 3.确定银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。 4.确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5.确定银行存款的列报是否恰当。 二、银行存款的实质性程序 1. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2.实施实质性分析程序。 3.检查银行存单。 编制银行存单检查表， 检查是否与账面记录金额一致， 是否被质押或限制使用， 存单是否为被审计单位所拥有。 4.取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表。 目的： 证实银行存款的存在性以及完整性。 4.函证银行存款。 （2）函证对象。 应向被审计单位在本期存过款的所有银行发函. 包括零账户和账户已结清的银行，因为有可能仍有银行借款或其他负债存在。 （3）函证的控制与评价。 5.抽查大额银行存款的收支。 6.银行存款收支的截止测试 被审计单位的出纳员和会计