第五章 资产减值.pptVIP

资产减值的概念 资产减值是指可收回金额低于其账面价值。 资产减值的最基本特征在于，资产给企业带来经济利益的能力受到损害，使得其可收回金额低于其账面价值。此时，该资产就发生了减值，应当确认资产减值损失，并计提资产减值准备。 资产减值准则——第8号涉及的主要是指企业非流动资产的减值 1、对子公司、联营企业和合营企业（采用权 益法核算）的长期股权投资； 2、采用成本模式后续计量的投资性房地产； 3、固定资产； 4、生产性生物资产； 5、无形资产； 6、商誉； 7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设备。 一、资产是否发生减值的判断： （一）存货准则的规定  (二）金融工具准则的规定 （三）资产减值准则的规定 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，可收回金额低于账面价值的，应当将其差额计提减值准备。 但有两项资产除外，即①因企业合并形成的商誉和②使用寿命不确定的无形资产。对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，至少于年度终了进行减值测试。 资产可能发生减值的迹象  （1）从企业外部信息来源来看1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （2）从企业内部信息来看 1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额等。 二、计提了减值准备后，不能转回的情况： 8号准则规范的减值准备计提范围： （1）采用成本模式后续计量的投资性房地产 （2）对子公司、联营、合营公司的投资长期 股权投资 （3）固定资产（含在建工程、工程物资) （4）无形资产 （5）商誉 （6）生产性生物资产 （7）探明石油天然气矿区权益、井及相关 设施 三、计提了减值准备后能转回的一般情况： 1、绝大多数适用22号《金融工具的确认和计量》准则计提资产减值准则的项目：1）贷款、应收票据、应收利息、应收股利、 应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款2）持有至到期投资3）可供出售的金融资产（债权性的，都可以转回；股权性的，有部分可以转回，但需要记入资本公积中） 2、适用《存货》准则的资产计提减值准备项目 3、递延所得税资产 四、特殊情况 特殊情况1： 一般资产都可以计提跌价准备，但有几项不计提跌价准备，如：货币资金、交易性金融资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产、长期待摊费用、固定资产清理、持有待售的固定资产等。 特殊情况2： 大部分常见的资产都有对应减值准备科目，“××减值准备”，或者“坏帐准备”，“存货跌价准备”。可供出售金融资产没有对应的减值准备科目，而是计入了二级明细“公允价值变动”中 递延所得税资产的减值，直接计入递延所得税资产贷方。 特殊情况3： 一般的资产减值计提和转回都计入“资产减值损失”。可供出售金融资产中为股票等权益工具投资，转回时是计入“资本公积－其他资本公积”； 递延所得税资产计提减值时是记入“所得税费用”或“资本公积”。转回时也记入“资本公积”和“所得税费用”； 五、与资产减值相联系的内容及补充： 1、或有事项中的亏损合同 待执行合同变为亏损合同，同时满足预计负债的确认条件的,应确认为预计负债。 待执行合同变为亏损合同时存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不需确认预计负债（存货、建造合同）。 2、租赁中的未担保余值 出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。 可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两者之间作出的决策。 如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产； 如果继续使用资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。 处置资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值。 所以将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量