金融资产复习提纲.docVIP

交易性金融资产（流动资产） 交易性金融资产 根据企业会计准则对金融资产的分类，金融资产在初始确认时应分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。这四类资产中，交易性金融资产、应收账款在资产负债表流动资产中反映；持有至到期投资、可供出售金融资产是在非流动资产中反映；金融企业的贷款，要根据贷款本身时间的长短来进行判断。因为上述四类资产核算的具体要求不同，对资产负债表和利润表的影响不同，所以上述分类一经确定，不应随意变更。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括：交易性金融资产；.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也是通过“交易性金融资产”科目核算的。借：交易性金融资产——成本 （公允价值）　　应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 　　投资收益 （交易费用）　　贷：银行存款等 （实际支付的金额）摊余成本 ：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；这个实际上指的就是利息调整的摊销，也就是投资收益（期初摊余成本×实际利率）与应收利息（债券面值×票面利率，即现金流入）之间的差额。扣除已发生的减值损失。期末摊余成本的计算用公式表示如下：期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益-现金流入（实收利息）-已收回的本金-已发生的减值损失其中：投资收益＝期初摊余成本×实际利率（债券面值×票面利率）期初摊余成本×实际利率）（债券面值×票面利率）期初摊余成本×实际利率）（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。　　可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用计入“可供出售金融资产——成本”科目中；如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。　　（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。　　●可供出售金融资产为股票投资的　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）　　　　应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额）　　●可供出售金融资产为债券投资的　　借：可供出售金融资产——成本（债券面值）　　　　应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）　　借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额）　　（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产　　借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）　　　　贷：持有至到期投资（账面余额）　　　　贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为20%的幅度）且是非暂时性的下跌，计提减值的会计分录为（1）借：资产减值损失　　　　　　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动（2）将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益，即借：资产减值损失　贷：资本公积——其他资本公积综合上述两点，可供出售金融资产发生减值时的会计分录通常为： 借：资产减值损失 （应减记的金额）　贷：资本公积——其他资本公积 （原计入的累计损失）　　可供出售金融资产——公允价值变动 （差额）.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时（1）可供出售债务工具对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　贷：资本公积——其他资本公积　　注意：　　可供出售金融资产发生减值后，利息收入要继续确认，应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。　　在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。（这里讲的实际上是指不具有控制、共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量的长期股权投资）借（或贷）：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额）　　　　贷（或借）：