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第三讲 应收及预付款项 本讲主要内容 应收票据 应收账款 预付账款及其他应收款 坏账及坏账损失 常见应收、预付款项的分类 第一节 应收票据 一、应收票据的概念及种类 应收票据的涵义 应收票据,是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。它是企业延期收款的证明,由于其期限最长不超过6个月,因此为企业的一项流动资产(短期债权)。 二、应收票据一般帐务处理 企业收到票据时,按票据的票面价值(金额)入账。但对于带息的应收票据,应于期末(一般是半年和年末)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面金额。 需要注意的是,应收票据到期如果不能收回,应将应收票据的账面余额转入应收账款,并不再计提利息。 (一)收到商业汇票的会计处理 无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票,企业均应于收到或开出并承兑时,以其票面金额入账。 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 或: 借:应收票据 贷:应收账款 (二)带息应收票据期末计息的会计处理 应收票据利息=应收票据面值×票面利率×计息期限 在计算票据利息时,应特别注意利率和期限保持一致。月利率=年利率÷12;日利率=月利率÷30或年利率÷360 例如:20×2年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%、票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现,贴现率为16%。 计算过程如下: 1)票据到期值=600000+600000×10%÷360×60=610000(元) 2)计算贴现利息 先计算到期日:4月15日签发,60天到期,到期日为6月14日。 计算过程为: 4月:30-15+1=16天 5月:31天 6月:13天 合计:60天 再计算贴现天数: 方法一:从贴现日4月30日至到期日6月14日,共计45天,计算过程如下: 4月:30-30+1=1天 5月:31天 6月:13天 合计: 45天?? 方法二:贴现日数=票据期限-已持有票据期限=60-15=45天 贴现利息=610000×16%÷360×45=12200(元) 3)贴现所得=610000-12200=597800(元) 4)会计分录: 借:银行存款597800 财务费用2200 贷:应收票据600000 (三)应收票据到期时的会计处理 收到承兑人兑付的票款时: 借:银行存款 ××(票据到期值) 贷:应收票据 ××(账面余额) 财务费用 ××(带息票据的利息) 若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时,只需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为“应收账款”即可,而银行承兑汇票一般不会出现这种情况。 例:甲公司7月1日销售一批产品,货款为8万,增值税为1.36万元,并收到一张商业承兑汇票,面值为9.36万元,期限为4个月,票面利率为6%。 (1)收到商业承兑汇票时 借:应收票据 93600 贷:主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税(销项税) 13600 (2)11月1日票据到期,如数收到本金和利息 4个月利息=93600×6%×4/12=1872 借:银行存款 95472 贷:应收票据 93600 财务费用 1872 (3)票据到期,付款方无力付款。 借:应收账款 95472 贷: 应收票据 93600 财务费用 1872 例:甲公司9月1日销售一批产品,货款为8万,增值税为1.36万元,并收到一张商业承兑汇票,面值为9.36万元,期限为6个月,票面利率为6%。 (1)收到商业承兑汇票时 借:应收票据 93600 贷:主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税(销项税) 13600 (2)2007年末,计提利息 前4个月利息=93600×6%×4/12=1872 借:应收票据 1872
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