促销方式的税务处理探讨.docVIP

商业企业促销方式的会计、税务处理问题探讨 广东外语外贸大学国际工商管理学院 王政 摘要：在激烈的市场竞争下，商品流通企业纷纷采取各种手段进行促销，各种促销方式对商家的利润影响各有不同。本文通过对几种常用的促销手段进行会计税务分析，试图从财务的角度找出最佳促销方案。 关键词：商业折扣 现金折扣 赠送 商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，企业促销的目的无非有以下几个：1.通过让利，吸引顾客购买，取得更多的销售额2.加速周转，减少库存，尽快回笼资金3.挤压竞争对手，抢占市场份额。虽然企业促销之前已经做好了牺牲单件商品利润的准备，而且各种促销手段取得的商业效果也各有不同，但是企业的最终目的都是要获得较好的经济利益，特别是要获得较好的税后收益。在不同的促销方式下，税务处理的方式有所不同，这对企业的税后利润影响也不同。如果能在促销方式的选择上进行税收筹划考虑的话，那对企业获得较高的税后收益是大有帮助的。下面我们对几种常见的促销方式的税务或会计处理进行比较，来探讨企业应该如何选择最佳促销方案。 一、折扣方式销售货物的会计、税务处理比较 商业企业销售过程中的折扣分为两种：一种是商业折扣，或称价格折扣（税务上习惯称为折扣销售）。它是销货方为鼓励购买者多买而给予的价格折让，即购买愈多，价格愈低。折扣销售一般都从销售价格中直接扣算，即购买方所付的价款和销售方所收的货款，都是按打折以后的售价来计算的；另一种为现金折扣（税务上习惯称为销售折扣）。它是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折让优惠，实际发生的现金折让冲减销售收入（增加财务费用）。 根据增值税和所得税规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额计算增值税销项税和确认收入计算所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。即计算销项税额都要按未折扣的销售额乘以税率，以此金额贷计“应交税金——应交增值税（销项税）”。在进行所得税计算时，也必须以未折扣的销售额来确认收入。 例1：某商业企业甲（一般纳税人）销售一批商品800件，购进成本不含税500元/件，价目表中标明不含税售价为650元/件，增值税率17％，因购买数量较大给予10％的商业折扣，如果折扣额另开发票，则会计处理为： 借：应收帐款608400 贷：主营业务收入520000 应交税金——应交增值税88400。 折扣会计处理为： 借：应收帐款60840（红字） 贷：主营业务收入52000（红字） 应交税金——应交增值税8840（红字） 税务处理上：应交增值税＝88400－500×800×17％＝20400元，应交城建税及教育费附加＝20400×10％＝2040，如不考虑其他费用的话，应交所得税＝（520000－400000－2040）×33％＝38926.8元，共计应交税金＝20400＋2040＋38926.8＝61366.8元。 如果折扣额与销售额在同一张发票上注明，则会计处理为： 借：应收帐款547560 贷：主营业务收入468000 应交税金——应交增值税79560 税务处理为：应交增值税＝79560－500×800×17％＝11560元，应交城建税及教育费附加＝11560×10％＝1156元，如不考虑其他费用的话，应交所得税＝（468000－400000－1156）×33％＝22058.52元，共计应交税金＝11560＋1156＋22058.52＝34774.52元，前者较后者多缴税金＝61366.8－34774.52＝26592.28元。 而对于现金折扣（销售折扣）来讲，它也是企业的让利行为，严格意义上来讲，它不是一种促销活动，而只是一种加快资金回笼的手段，因此商家所给予的现金折扣本质上是企业的一种理财费用，在企业加快资金回笼的同时，国家的税收利益不应该受到损害，因此现金折扣（销售折扣）税务处理的规定是：无论给予与否，计税时都应按未减除折扣额的销售额计算增值税销项税和确认收入计算所得税。在会计上现金折扣的处理方法有总价法和净价法两种，我国会计制度要求采用总价法来进行会计处理。现举例说明在总价法下，现金折扣应如何进行会计、税务处理。 例2：某商业企业乙（一般纳税人）销售一批商品给A零售企业，全部价款为200000元（不含税），购进成本为180000元（不含税），增值税率17％，规定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，则销货方会计处理为： 产品发出并办理完托收手续时， 借：应收帐款234000 贷：主营业务收入200000 应交税金——应交增值税（销项税额）34000 如果上述货款在10天内付款时，则销货方会计处理为： 借：银行存款229320 财务费用4680 贷：应收帐款2340