_小企业会计准则_与_企业会计准则_所得税会计处理分析.pdfVIP

会会会会 中中中中 国国国国 乡乡乡乡 镇镇镇镇 企企企企 业业业业 计计计计 《小企业会计准则》与《企业会计准则》 所得税会计处理分析 陈治敏 摘要：所得税的会计处理在会计实务中处于较为重要的位置。新颁布的《小企业会计准则》与《企业会计准则》在 所得税会计处理方法上有较大的不同，本文通过对《小企业会计准则》应付税款法与《企业会计准则》资产负债表债 务法的比较分析，以期能为会计人员的业务学习提供一些帮助。 关键词：小企业会计准则；企业会计准则；应付税款法；资产负债表债务法 财政部于2011年10月18日发布《小企业会计准则》， 费用”科目，贷记“应交税费———应交所得税”科目，然后 自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。《小企业 根据递延所得税资产和递延所得税负债科目余额的差 会计准则》与《企业会计准则》构成了基本准则框架下的 额编制如下会计分录，借记“所得税费用”科目，贷记“递 两个子系统，分别适用于小企业和大中型企业。《小企业 延所得税资产”科目或相反分录；借记“递延所得税负 会计准则》考虑到小企业的特点，对有些业务处理作了 债”科目，贷记“所得税费用”科目或相反分录。 适当简化，其中在所得税的会计处理上与《企业会计准 【例1】A企业2010年初“递延所得税资产”和“递延所 则》有较大的差别，《小企业会计准则》要求小企业采用 得税负债”科目为0，在2010年利润表中的利润总额为 应付税款法，而《企业会计准则》要求上市公司必须采用 100万元，在发生的交易和事项中，会计处理与税收处理 资产负债表债务法。本文拟通过对应付税款法和资产负债 存在的差别有： 表债务法的比较，分析《小企业会计准则》对企业的影响。 1.2010年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本 应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税 为20万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双 的影响金额，按照当期计算的应交所得税费用确认为当 倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。 期所得税费用的方法。在应付税款法下，本期发生的时 2.应付违法罚款8万元。 间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处 3.期末对持有50万元的存货计提10万元的存货跌 理，它以收付实现制为基础，将本期应交所得税全部计 价准备。 入本期利润表的所得税项目；一般设置“所得税费用”、 《企业会计准则》下，企业需采用资产负债表债务法 “应交税费———应交所得税”会计科目。计算缴纳所得税 核算所得税。该企业资产负债表中相关项目的金额和计 时会计分录为:借记“所得税费用”科目，贷记“应交税 税基础如下表： 费———应交所得税”科目。 资产负债表债务法是指企业将本期时间性差异所 产生的所得税影响额递延分配到以后各期，并同时转回 原来已经确认的时间性差异对本期所得税额影响的方 法。在该方法下，企业从资产负债表出发，通过比较资产 负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账 面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间 的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确 该年会计折旧=20*2/10=4（万元），税收折旧 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 =20/10=2（万元） 础上确定每一个会计期间的所得税费用。它以权责发生 应交所得税=[100+10+（4-2）+8]X25%=30（万元） 制为基础，强调收入与费用的配比，从暂时性差异产生 递延