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实务与操作 农作物成本核算问题探讨 文 / 赵海侠 摘要：与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物都属于生物性资产，该资产包括消耗性的和生产性的。本文就这两种类 型生物资产的成本核算进行探讨。 关键词：农作物；成本核算；生物性资产；生产性生物资产；消耗性生物资产 生物资产是指与农业生产相关的有生命 的（即活的）动物 资1600元，为播种玉米的工人支付工资 1200元。 和植物，包括消耗性生物资产和生产性生物资产，其成本核算 2013年7月收获燕麦时 ，“消耗性生物资产———燕麦” 科目 内容是不同的。 的借方金额为71000元， 获得的副产品———麦秸的价值为9000 一、消耗性生物资产的成本核算 元。 2013年3月编制的相关会计分录如下： 消耗性生物资产，是指为出售而持有的或在将来收获为农 （1）燕麦种子金额=8×12000=96000（元） 产品的生物资产。 消耗性生物资产是劳动对象，包括生长中的 玉米种子金额=100×2400=240000（元） 大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 借：消耗性生物资产———燕麦 96000 属于消耗性生物资产的农作物成本，应在“消耗性生物资 贷：原材料 96000 产”科目中进行归集和分配。 借：消耗性生物资产———玉米 240000 ①农作物耗用的直接材料、直接人工等直接成本， 贷：原材料 240000 借：消耗性生物资产 ××× （2 ） 翻耕1公顷土地的拖拉机折旧额= （161000-1000）÷ 贷：原材料 ××× 16000=10（元） 应付职工薪酬 ××× 燕麦分摊的拖拉机折旧额=10×120=1200（元） 库存现金 ××× 玉米分摊的拖拉机折旧额=10×80=800（元） 银行存款 ××× 借：消耗性生物资产———燕麦 1200 ② 由于机械作业所发生的机械折旧费用，可按一定标准在 消耗性生物资产———玉米 800 各种消耗性生物资产中分配， 贷：累计折旧 2000 —作物 ××× （3 ） 支付小麦播种机和玉米播种机的租金=600+720=1320 借：消耗性生物资产—— 贷：累计折旧 ××× （元） 年末尚未完成脱粒作业的产品 ，预提脱离费用时， —燕麦 600 ③ 借：消耗性生物资产—— 借：消耗性生物资产 ××× 消耗性生物资产———玉米 720 贷：预提费用 ××× 贷：银行存款 1320 ④农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费 （4 ）支付工人工资=1600+1200=2800（元） 用，按应分配的金额