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财务会计 第七章 财务报告 一、财务报告及其编制要求 （一）财务报告及其构成 1. 财务报告的定义 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 2. 财务报告的构成 财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分（表的格式见本书附录五）： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）所有者权益（或股东权益）变动表； （5）附注。 一、财务报告及其编制要求 （二）财务报表列报的基本要求 参见书后附注1《企业会计准则第30 号——财务报表列报》第二章基本要求部分。共有以下八个方面： （1）遵循各项会计准则进行确认和计量； （2）列报基础； （3）重要性和项目列报； （4）列报的一致性； （5）财务报表金额间的相互抵消； （6）比较信息的列报； （7）财务报表表首的列报要求； （8）报告期间。 二、资产负债表 1. 概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （1）直接根据总账科目余额填列 交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融资负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目 二、资产负债表 （2）根据几个总账科目余额填列 货币资金 根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列 固定资产 根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额的合计数填列 无形资产 根据无形资产、累计摊销、无形资产减值准备科目余额的合计数填列 （3）根据有关明细科目余额计算填列 应收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减去“坏账准备”的金额填列 预收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 预付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列 二、资产负债表 （4）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 “长期应收款”和“一年内到期的非流动资产”项目 “长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”和“一年内到期的非流动负债”项目 （5）根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列 应收账款、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。 例题 【例题7.1】某公司年末结账前“应收账款“科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目有借方余额50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（ ）。 A 30 000元和70 000元 B 53 000元和125 000元 C 63 000元和53 000元 D 47 000元和115 000元 【答案】B 三、利润表 1. 概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 2. 内容和结构 单步式（我国不采用） 多步式 （1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列） （2）利润总额＝营业利润（亏损以“－”号填列）＋营业外收入－营业外支出 （3）净利润＝利润总额（亏损以“－”号填列）－所得税费用 3. 填列方法 根据各损益类科目的发生额分析填列 例题 【例题7.2】下列项目中，应计入利润表中“营业外收入”项目的是（ ） A 增值税出口退税 B先征后返收到的增值税 C 无法支付的应付账款 D 接受现金捐赠 E 收到返还的教育费附加 【答案】BCDE 【解析】先征后返收到的增值税作为政府补助计入营业外收入，出口退税贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 例题 【例题7.3】某上市公司20×0年度年营业收入为6 000万元，营业成本为4 000万元，营业税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，公允价值变动收益为10万元，投资收益为40万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元，