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相关性与可靠性在新会计准则中的体现 040163-31 张岩 指导老师：李军（教授） 内容提要：我国必威体育精装版发布的 39 项企业会计准则中围绕决策有用观与国际接轨，更加重视相关性与可靠性。本文从会计确认和会计计量两个方面来反映相关性与可靠性在新会计准则中的体现。在新会计准则下相关性与可靠性仍存在着两难选择。 关键词：相关性；可靠性；新会计准则 The Relevance and the Reliability Manifest in the New Accounting Principles Abstract： Chinas latest release of the 39 enterprises in accounting standards around the decision-making useful concept with international practice, pay more attention to relevance and reliability. This paper from accounting recognition and accountant measures two aspects to reflect the manifestation that the relevance and the reliability in new accounting principles. Under the new accounting principle the relevance and the reliability still are is facing the dilemma of the choice. Key Words:Reliability ; Relevance ; the new accounting principles 一、相关性与可靠性的概念及关系 （一）会计信息的相关性( Relevance) 会计信息的相关性指的是与决策相关, 它能够影响会计信息使用者的决策并导致信息使用者决策的差别。我国2006 年发布的《企业会计准则——基本准则》第二章“会计信息质量要求”中, 对相关性的表述为:“企业提供的会计信息应当与财务会计报表使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测”, 与国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》基本一致。 （二）会计信息的可靠性( Reliability) 可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。我国2006 年发布的《企业会计准则——基本准则》第二章“会计信息质量要求”中就提出：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、内容完整”。这一表述只将真实性和完整性包涵在可靠性之中, 而对实质重于形式、谨慎性则是以单独条款与可靠性并列表述, 但没有条款对中立性进行表述。 （三）会计信息相关性与可靠性的关系 1．相互依存, 互为前提。会计信息相关性与可靠性共同构成会计信息质量特征的两个方面。信息的相关性强, 但不真实可靠, 则会使投资者产生错误判断, 甚至误导决策; 反之, 若会计信息的可靠性强, 但相关性差, 这样的信息再完整, 再可靠, 也无多大用处。因此, 没有可靠性, 相关性就失去了意义。没有相关性, 可靠性也毫无实际价值。 2．相互排斥, 矛盾对立。对于经济活动的信息, 财务会计信息系统是报告还是不报告, 如何报告, 强调相关性或强调可靠性往往会得出相反的结论。提高相关性, 有可能损失可靠性；提高可靠性, 有可能损失相关性。 因此我们不能片面地强调某一方面而忽视另一方面, 但也不能不分主次, 应该既有两点论又有重点论, 要根据不同时期, 不同情况有所侧重。 二、可靠性与相关性在会计确认中的体现 （一）债务重组准则的定义及其产生的收益处理发生变化 新准则在债务重组的定义中，明确了只有在债务人发生财务困难的情况下，才可以对获得的债务的让步确认为债务重组收益。这样的规定为所获得的数据信息提供了依据提高了可靠性。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债务人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。将因债务重组给企业带来的收益等在利润表中反映，更好地反映企业在一段时间的经营收益及营运获利能力。 （二）企业合并报表侧重实体理论 1.企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为