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Lecture-8 第八讲 对商品和劳务的课税 商品税的超额负担 最优商品税 增值税 营业税 消费税 商品和劳务税，简称商品税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。 中国主要的商品税税种：增值税、营业税、消费税、关税。 一、商品税的超额负担 超额负担的定义(Excess Burden, 或 Dead-weight-Burden)：政府征税引起的社会福利损失大于政府获得的税收的数额。 通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商品税的超额负担加以考察。 超额负担既然是政府征税后，消费者减少对征税商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征税而发生变化，征税还存在超额负担吗？ 存在没有超额负担的税种吗？ 如果能够选择一种税，使政府能够得到消费者损失的全部（即全部等价变化），那么，商品税的超额负担便可以消除。 事实上，不考虑个人收入状况和行为，按人头征收的总额税（Lump sum tax）就具备这样的特征。 商品税的再分配功能要求 要有一套差别税率 对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。 定义：以商品或服务的市场增值额为课税对象的一种税。 根据国家税务总局公布的数据，2009年国内增值税收入为18819.85亿元，占税务部门组织收入的33.24%。另,由海关代征进口货物增值税、消费税7747.30亿元。占税务部门组织收入的13.68% ） 增值税的理论构建 增值税消除了在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税。 与对公司利润税相比，增值税更符合利益原则。  增值税现行税制 （一）增值税征税范围 根据2008年11月5日修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。 确定小规模纳税人的标准: （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下； （2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。 一台售价为14625元的电脑的增值税结构 （五）出口退税制度 出口退税的理论基础——消费地税 原产地原则与消费地原则下税收效应比较 按照征税的不同环节,对商品流转过程征收的间接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点税)。产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效应。 原产地税与消费地税比较 同一税率下 假设A、B两国都生产商品Q，在税率统一为t 征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么， A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ 征税后，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B两国税率相同，则 A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ(1+t)/PBQ(1+t)= PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品表示的价格 PBQ(1+t)/PAQ(1+t)= PBQ/PAQ 结果表明，无论两国采取征收产地税还是征收消费地税与税前相比，税后两国商品比价并没有发生改变。 差别税率下 假定税率分别为tA和tB， 征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ， B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ. 如果征收产地税，商品Q在A国和B国的价格分别为 PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)， A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ(1+tA) /PBQ(1+tB)， B国商品Q以A国商品价格表示的价格为