中财第4章 交易性金融资产ppt.ppt

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 一、交易性金融资产及其主要内容 （一）交易性金融资产的概念 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益 （二）交易性金融资产的主要内容和基本特征 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场有公开报价,公允价值能够持续可靠获得的金融资产。企业以赚取价差为目的,从二级市场购入的股票、债券、基金等属于交易性金融资产。 特征:1.持有目的主要是为了近期出售;2.活跃市场上有公开报价;3.公允价值能够持续可靠获得 设置的会计科目 （1）交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益 （4）应收股利或应收利息 二、易性金融资产的购入 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量 （不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未 领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相 关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”， 计入 当期损益。 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形 成的利得或损失，计入当期损益。 账务处理: 例（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 1.2005年3月10日购入晓泽公司股票 借：交易性金融资产—成本 300万 　　应收股利　 2万 投资收益 5万 　 贷：银行存款 307万 （2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。 若公允价值下降，做相反分录。 （3）接上例2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万 （4）12月31日将“公允价值变动损益”转入本年利润 借：公允价值变动损益 14万 贷：本年利润 14万 书上例题100页 四、交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售后，出售收入与原来账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均作为投资收益入账。如果是部分出售交易性金融资产，其账面价值和已经计入公允价值变动损益的金额，均按出售比例计算结转。 出售交易性金融资产时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）例题书101页 接前例2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允 价值为 306万元。 第二节 可供出售金融资产 一、概念与基本特征 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项。 （二）持有至到期投资。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资 产。 特征：1.在活跃市场上有公开报价,公允价值能够持续可靠获得和计量. 2.持有意图不十分明确. 二、形成方式与入账价值 （一）可供出售金融资产的来源: 一类是企业购入时即指定为可供出售的金融资 产; 另一类由持有至到期投资转入。 （二）可供出售金融资产的入账价值 （1）购入的可供出售金融资产,以购入的公允价值加上相关的交易费用入账。 （2）由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产,以重分类日的公允价值作为入账价值。例题书105页 三、可供出售金融资产持有期间的利息收入 持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借：可供出售金融资产—债券 (×公司) —应计利息 票面利息 借或贷：可供出售金融资产—债券(×公司)—利息调整 差额 贷：投资收益 实际利息收入 例题书106页4-13 4—14 四、可供出售金融资产的期末计量 资产公允价值变动 可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产减值 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值