中级财务会计第2章货币资金及应收款项.ppt

（3）全额计提坏账准备的限制条件 除有确凿证据表明应收款项不能收回或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项; 已计划债务重组的应收款项; 与关联方发生的应收款项; 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 2 货币资金及应收账项 2. 坏账的核算方法 A.直接转销法 ——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 B.备抵法 ——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 3.备抵法下估计坏账损失的方法 赊销百分比法 账龄分析法 余额百分比法 个别认定法 4. 账务处理 提取坏账准备 发生坏账 坏账收回时 借：资产减值损失－计提的坏账准备 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 恢复： 借：应收账款 贷：坏账准备 收款： 借：银行存款 贷：应收账款 例：A公司为增值税一般纳税人企业，增值税率为17％，在资 产负债表日按应收账款余额的一定比例计算确定减值损失， 该公司历年采用应收账款余额0.5%的提取比例计提坏账准备。 有关资料如下： （1）2006年初，坏账准备贷方余额为20万元；2006年实际发 生坏账损失为3万元，年末应收账款余额为4000万元； （2）2007年4月收回以前年度的应收账款2万元存入银行。 （3）2007年应收账款余额为5000万元。 要求：编制各年坏账准备相关业务的会计分录。 （1）2006年确认实际发生坏账损失3万元 借 坏账准备 30000 贷 应收账款 30000 （2）2006年末计提坏账准备 借 资产减值损失 30000 贷 坏账准备 30000 （3）2007年4月收回以前的坏账 借 应收账款 20000 贷 坏账准备 20000 借 银行存款 20000 贷 应收账款 20000 （4）2007年末计提坏账准备 借 资产减值损失 30000 贷 坏账准备 30000 本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 国际会计准则 《IAS39——金融工具：确认与计量》 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 4.银行存款及其他货币资金的会计处理 银行存款和支票 银行 本票与汇票 外地 采购 信用卡 信用证 商业 汇票 银行存款业务 1.收款业务 借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益 2.付款业务 借：费用、负债、资产、所有者 权益等科目 贷：银行存款 其他货币资金业务 1.存入业务 借：其他货币资金 ——xx资金存款 贷：银行存款 2.使用业务 借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金 ——xx资金存款 不在货币资金的核算范围内 银行存款余额调节表 年 月 日 项目 金额 项目 金额 银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 ＋企收，银未收 ＋银收，企未收 －企付，银未付 － 银付，企未付 调节后的存款余额 调节后的存款余额 5.未达账项的处理 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除 未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账 户记录。 例：A公司2008年6月发生下列与货币资金收付相关的经 济业务，请编制相关分录。 （1）6月2日，购进材料一批，增值税专用发票注明材料价款 为30000元，增值税为5100，签发转账支票付讫。 （2）6月5日，签发现金支票，从银行提取现金1000元备用。 （3）6月5日，报销供应处张伟差旅费1200元，原借现金1000元。 （4）6月6日，销售给东方公司产品一批，售价为200000元， 增值税为34000元，开具专用发票，已办妥托收手续，货款尚 未收回。 （5）6月9日，企业汇往上海采购地银行50000元，设立采购专户。 （6）6月13日，委托银行签发银行汇票一份，面值为40000元， 交给采购员持往外地采购材料。 （7）6月15日，企业将过期未用，面值50000元的一张银行本 票，退还给原签发银行。 （