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倾销本质、会计准则与经济利益的相关性分析 会计职称考试 摘　要：目前中国企业面临众多国家的反倾销起诉，已经给我国经济造成重大的损失。文章目的是对从会计角度所理解的倾销和反倾销的本质、会计准则以及经济利益之间的关系作一个简单的分析，揭示出三者之间层层推进、同源互动的关系。　　关键词：倾销　反倾销　会计准则　经济利益　可比　公允 　　一、倾销和反倾销涉及的最主要的会计理念———“可比”和“公允” 　　倾销，是指在正常的贸易过程中，一国产品以低于该产品正常价值的出口价格进入另一国的市场，倾销是《关税与贸易总协定》规定的一种可能扭曲竞争条件的不公平竞争。而在该协定第六条中也规定，“用倾销的手段将一国产品以低于正常价值的办法引入另一国的商业，如因此对一缔约方领土内已建立的产业造成实质损害或实质损害威胁，或实质阻碍一国内产业的新建，则倾销应予以谴责。就本条而言，如自一国出口到另一国的产品的价格符合下列条件，则被视为以低于其正常价值进入一进口国的商业：（1）低于正常贸易过程中在出口国中供国内消费时的可比价格；（2）如无此种国内价格，则低于正常贸易过程中同类产品出口至第三国的最高可比价格或该产品在原产国的生产成本加上合理的销售成本和利润。” 　　从上述定义可以看出，确定是否存在倾销行为从而采取反倾销措施的关键就在于产品的出口价格和正常价值之比。也就是说，在会计视野下倾销和反倾销的本质就在于产品价格与正常价值之比。如果单就这一点来看，“可比”是反倾销法的核心理念。一国在判断一种产品是否存在倾销行为时，进行出口价格和由相关依据确定的正常价值之比是一个根本的前提。一方面，随着国际经济一体化，国际贸易得到前所未有的发展，各个国家的企业都凭借本企业的优势在全球市场中赚取其预定的目标利润，这其中不可避免的就是价格竞争。一般说来，影响价格的各个因素都会反映在企业的会计账本和相关的会计资料当中。也就是说，不同国家不同企业之间就相同或类似产品的价格进行比较时必须依赖于企业的会计资料。另一方面，可比性本来就是会计信息质量的重要特征，是指能够使信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。因为使用了相同或相似的会计政策、程序和方法，不同企业之间的会计信息就具有可比性，利益相关者可以根据其中的差异来做出决策。当企业走出国门时，会计信息质量的可比性也从一国国内企业之间的比较扩大到国与国之间的不同企业之间的比较。而基于倾销确定问题的特殊性，可比性在企业进行倾销和反倾销相关事项中尤显重要，只有根据企业的会计资料确定出正常价值，才可以进行价格间的比较，从而确定是否存在倾销行为。 　　企业的会计资料在倾销的确定问题上具有相当大的重要性，反倾销不是普通的法律诉讼，而是发生在既定法律程序之下的会计专业纷争。同时，不同企业产品之间价格的对比必然是建立在会计资料真实公允地反映会计事项这一基础之上的。公允性可以体现在企业资产、负债、收入和费用具有相关并充分的可计量属性上。一般认为，按照有权威支持的国际会计准则编制企业的财务报表，其会计信息能体现“真实和公允”的精神，为反倾销当局确定产品成本提供高质量、透明且可比的信息。也就是说，只有会计信息是公允的，根据其所确定的价格和成本信息才是可比的，所确定的产品价格才可以为各方所接受，这样的会计信息才可以在进行价格比较时具有抗争性。因此，公允性也是倾销与反倾销涉及的重要会计理念。 　　必须指出的是，在整个倾销和反倾销的过程中，因为会计在倾销抗辩过程中特有的重要性，那么一个完善的会计系统所提供信息的质量特征都应该具备，并不仅仅涉及到“可比”和“公允”两个会计理念，只是这两点具有特别意义而已。进一步说，企业的会计系统完善，有公允可比真实的会计资料做基础，在反倾销应诉中胜诉的机会就会增大。 　　二、会计准则在反倾销应诉中显示的作用 　　会计作为一种制度安排，是协调各个利益相关者的利益并提供信息的一个信息系统。在反倾销过程中，在一国的会计准则指导下的财务会计所提供的会计报表信息尤显重要。也就是说，能否提供可比和公允的会计信息在很大程度上取决于一国的会计准则的质量。只有在相对高质量的会计准则的指导下提供的会计信息，才可以最大限度地保证该信息对决策者是有用的，尤其是在进行不同企业的比较中。在反倾销过程中，尽管在确定可比价格的时候会就不同国家的准则差异进行各种调整，但是从更深一层讲，这是将基于不同国家不同企业的会计资料进行的价格对比，转化为不同国家的会计准则质量之比。高质量的会计准则指导下的会计资料容易被倾销管理机构接受并采纳，而低质量的会计准则很可能影响本国市场经济地位的认定，从而在应诉中处于不利的地位。 　　会计准则质量的高低是相对而言的，并要符合各国的实际情况，但是就目前来看，国际会计准则是大部分国家所接受的高质量的会计准则。随着会计准则的国际化和准