2014关联交易面面观.ppt

成本分摊 1996会计基础工作规范： 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。 企业所得税法第四十一条第二款 企业与其关联方共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊 西安 张辉 * 成员公司扣除凭证 1.银行与统借人签订的统借统还协议 2.银行开具给统借人的发票复印件 3.统借人向成员公司签发的《原始凭证分割单》 注：统借人如果没有使用资金，利息收支按照往来款项处理 西安 张辉 * 资金占用计算 会计准则—借款费用应用指南 借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔借款本金×每笔借款在当期所占用的天数/当期天数） 1.借款本金指的是资金池业务流入流出的差额 2.资金池业务一般采用六个月的贷款基准利率 西安 张辉 * 成本分摊的类型 西安 张辉 * 内部劳务的营业税 2006浙江关于营业税若干政策业务问题的通知 集团企业或其他企业向下属企业等以管理费名义收取的各类收入（包括经批准在所得税前列支的总机构提取的管理费收入），均应按营业税有关规定确定适用税目征收营业税。 西安 张辉 * 可比非受控价格法 可比非受控价格法的前提是存在可比非受控价格，一般适用于以下情形： （1）在政府定价、政府指导价目录内的服务 （2）同时向关联方和非关联方提供同类劳务，并且后者的劳务量达到20%及以上 2001财会64号关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 西安 张辉 * 如果不满足可比非受控价格法的条件，则应当采用成本加成法 服务费收入总额 = 实际发生的直接费用× （1+成本利润率） ÷（1－营业税5%） =实际发生的直接费用×（1+10.53） 注：税前成本利润率一般为5% 注：营改增后直接适用10%成本利润率 对内的营业税 2009海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复 机关单位内设食堂、餐厅为员工提供餐饮服务，属机关单位内部行为，不属于有偿提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，因此，不征收营业税。 西安 张辉 * 对外的营业税 2009海南关于政府机关食堂营业税有关问题的批复 机关单位食堂、餐厅为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，所取得的收入，属有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售无动产行为，应按规定征收营业税。 内部员工食堂分析 西安 张辉 * 10.债务抵销（合同法） 第九十九条　当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。 第一百条　当事人互负债务，标的物种类、品质不相同的，经双方协商一致，也可以抵销。 民法通则第七十二条 财产所有权的取得，不得违反法律规定。 西安 张辉 * 企业会计准则——非货币性资产交换 第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 西安 张辉 * 抵销交易 特别纳税调整\第五章 转让定价调查及调整 第四十条 企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵销的，税务机关在可比性分析和纳税调整时，原则上应还原抵销交易。 注：分别确认营业收入和营业成本，应收账款和应付账款可以相互抵顶 西安 张辉 * 抵消—抵销 2009立法技术规范（试行）（一） “抵消”用于表述两种事物的作用因相反而互相消除，“抵销”用于表述账的冲抵。 法律中表述债权债务的相互冲销抵免情形时，用“抵销”，不用“抵消”。 西安 张辉 * 帐 / 账 2009立法技术规范（试行）（一） 表述货币、货物出入的记载、账簿以及债等意思时，用“账”，不用“帐”。 账簿 / 账单 / 账户 / 账册 / 入账价值 帐篷 / 帐子 / 帐幕 西安 张辉 * 抵销交易 情形：出售小区内已建成商铺，但书面合同约定三年后再实际交付。在这段期间，开发商保留控制权，用于售楼部或样板间、家居展示等用途。 2008国税函576号关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复 西安 张辉 * 2009法释11号 第十四条　承租人经出租人同意扩建，但双方对扩建费用的处理没有约定的，人民法院按照下列情形分别处理： （一）办理合法建设手续的，扩建造价费用由出租人负担； （二）未办理合法建设手续的，扩建造价费用由双方按照过错分担。 西安 张辉 * 租赁房屋的扩建 （一）办理了合法建筑手续，扩建造价费用由出租人负担； 一般情况