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中级财务会计学位考复习提纲 2009.08 九、非流动负债 目前，我国非流动负债主要有： 长期借款； 应付债券； 长期应付款。 特征： 偿还期限长； 债务金额较大； 借款费用较高； 偿还方式灵活 长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。 核算 借入各种长期借款时 ： 借 ：银行存款（按实际收到的款项） 借：长期借款——利息调整（差额） 贷：长期借款——本金（借款本金） 资产负债表日： 借 ：在建工程 财务费用 制造费用 贷 ：应付利息（按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息） 贷：长期借款——利息调整（差额） 归还长期借款 借：长期借款——本金（按归还的长期借款本金） 在建工程 财务费用 制造费用 贷 ：银行存款（按实际归还的款项） 长期借款——利息调整（按转销的利息调整金额） 例： A公司以设备抵押于2007年1月1日向建设银行借入年利率为5%，期限3念的长期借款1200000元，该借款的实收金额为1000000元，利息按年归还，到期还本，款项已存入开户银行。 借：银行借款 1000000 长期借款——利息调整 200000 贷：长期借款——本金 1200000 2007年12月31日 计提利息 借：在建工程 120400 贷：应付利息 60000 长期借款——利息调整 60400 2008年12月31日 2009年12月31日 略 2010年1月1日归还本金及利息 借：长期借款——本金 1200000 应付利息 60000 贷：银行存款 1260000 应付债券 应付债券：企业依照法定程序向社会大众发行的，约定在一定日期还本付息的具有一定价值的证券。 公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。 债券的票面利率﹥市场利率：溢价发行 债券的票面利率﹤市场利率：折价发行 债券的票面利率=市场利率：面值发行 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。 无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。 企业发行债券时： 借 ：银行存款（按实际收到的款项） 应付债券——利息调整（差额） 贷：应付债券——面值（按债券票面价值） 应付债券——利息调整（差额） 例： B公司经批准于2006年12月31日发行3年期的企业债券120万元用于生产经营，票面利率为10%，市场利率为8%，其债券的发行价格为1261848元。 发行时： 借：银行存款 1261848 贷：应付债券——面值 1200000 ——利息调整 61848 利息费用计算表 2007年12月31日 借：财务费用 100947.84 应付债券——利息调整 19052.16 贷：应付利息 120000 支付利息： 借：应付利息 120000 贷：银行存款 120000 2008年12月31日 2009年12月31日 略 债券偿还： 借：应付债券——面值 1200000 贷：银行存款 1200000 借款费用 借款费用是企业因借人资金所付出的代价，它包括： （一）因借款而发生的利息； （二）因借款而发生的折价或溢价的摊销； （三）因外币借款而发生的汇兑差额； （四）因借款而发生的辅助费用。 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要