第3章比较会计模式-英国.ppt

3.2英国会计模式 一、公司会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体的活动 三、会计处理中体现的主要特征综述 英国会计的重大影响：p47 英国会计模式的基本特征： 真实和公允 保护投资人和债权人利益 一公司会计的法律规范和管理框架 法律规范：公司法（有别于美国的主要特征之一） 有关会计规定是由英国议会授权贸易工业部执行和实施的 p48 管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查的作用。 公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的基本原则适用于注册公司 信息披露的指导思想 公司法及修订后体现出的对公司财务会计和报告的要求p48 管理框架：p49 20世纪40年代-70年代：公司法——会计师的职业判断（实务处理的任意性很强） 70年代——：公司法—会计职业团体——标准会计实务公告和财务报告准则 会计标准/准则委员会（ASC/ASB） 职业判断（职业会计师最早出现在英国） 二、会计职业团体的活动 会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会——会计原则建议书（权威向较小） 会计准则筹划委员会（1970）后改名为会计标准委员会（ASC）——标准会计实务公告（SSAP， 25 ）后改名会计准则委员会/理事会（ASB）——（财务报告准则FRS，25） p50 《标准会计实务公告》经ASC以无记名投票方式表决通过后，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。此外，由于英国公司法未曾提及《标准会计实务公告》，它实际上并不具有法律效力。不过人们一般认为，根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允。 90年，会计准则委员会该组：会计标准委员会改为会计准则理事会 财务报告委员会（27） 会计准则理事会（9） 紧急问题工作组 财务报告审核委员会 英国职业界 英国会计职业团体协商会（ CCAB） 参加CCAB的有：p51 注册会计师特许协会 管理会计师特许协会 财政与会计特许协会 苏格兰特许会计师协会 爱尔兰特许会计师协会 英格兰和威尔士特许会计师协会 三、会计处理中体现的主要特征综述 1真实和公允的观点 2重新构造公司对外财务报告P49 3关于会计计量中支持现行成本会计 4关于社会经管责任和增值表 5会计报表和实务处理的主要特征 真实和公允的观点 关于“真实和公允”（true and fair view)的观点——TFV 公司法没有准确界定，但是一般认为它的含义是：以诚实的态度披露一切有利或不利的重要信息。不歪曲、掩盖重大事件。不故弄玄虚，使之神秘莫测。必要时可超过规定要求披露相关细节。 （已经被欧共体4号指令接受）p50 重新构造公司对外财务报告 制定自己的财务报告原则 《财务报告原则公告》类似于FASB的财务会计概念框架p51 现行成本会计 70年代曾经主张采用现行成本会计 在会计计量上体现出比美国更具有革新精神 关于社会经管责任和增值表 增值表：反映增值额应在出资者以及雇员、政府之间进行分配并将一部分重新投入企业的思想。 表明企业财务报告除了满足主要的目标信息需求，还考虑到为其它信息需求者如政府、雇员等提供信息。 01年 02年 增减率 收入来源 销售 其他收益 减：耗用的材料和劳务 生产销售的增加值 投资收益 增值总额 雇员 工资退休金保险金 利润分享 政府 所得税 减：减免 出资者 借款利息 股东股利 重新投入企业 折旧和非常准备项目 留存收益 会计报表和实务处理主要特征 财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5）会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公司自身资产负债表、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年经营情况总结）。上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中 会计报表和实务处理的主要特征 实务处理方法： 存货计价采用成本与市价孰低法 英国会计准则：成本与可变现净值两者较低者来计量。不得采取后进先出法 固定资产：一般如果该资产折旧年限超过50年，每五年重新