“营改增”试点工作指引（四）.doc

“营改增”试点工作指引（四） 增值税差额征税备案事项 根据“营改增”试点有关规定，提供“营改增”应税服务的试点纳税人，按照国家有关营改增差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的，可按下列程序办理相关事项。 一、差额征税事项属于备案类事项。纳税人属于按政策规定可以实行差额征税的，应当向主管税务机关提请差额征税的备案。 二、试点纳税人提请差额征税备案时，向主管税务机关提交相关资料原件及复印件（参考附件一），主管税务机关核查相关资料原件后留存复印件，并在系统进行操作。 三、主管国税机关对符合差额征税条件的试点纳税人按备案流程进行操作，并打印《差额征税备案资料报送回执单》（见附件二）告知试点纳税人。 四、试点纳税人实行差额征税的，必须取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证（见附件一）。纳税人需将差额扣除的有效凭证及清单作为申报的备查资料，逐月与对应的申报资料一起进行装订和保管。 附件一：差额征税项目及备案资料 附件二：差额征税备案资料报送回执单 附件一： 差额征税项目及备案资料 序号 业务名称 适用范围 扣除范围 备案资料 1 有形动产融资性售后回租服务 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，或商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 （1）支付给境内单位或者个人的款项，提供发票； （2）支付给境外单位或者个人的款项，提供该单位或者个人的签收单据（税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明）； （3）承租方开具的发票； （4）融资租赁售后回租服务合同； （5）中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的证明；或商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人资质证明及注册资本金达到1.7亿元的证明材料； （6）国家税务总局规定的其他凭证。 2 除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，或商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。 （1）支付给境内单位或者个人的款项，提供发票； （2）支付给境外单位或者个人的款项，提供该单位或者个人的签收单据（税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明）； （3）税收缴款凭证； （4）有形动产融资租赁服务合同； （5）中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的证明；或商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人资质证明及注册资本金达到1.7亿元的证明材料； （6）国家税务总局规定的其他凭证。 3 客运场站 服务 试点一般纳税人 以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。 （1）支付给境内单位或者个人的款项，提供发票； （2）支付给境外单位或者个人的款项，提供该单位或者个人的签收单据（税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明）； （3）与承运方签订的服务合同； （4）国家税务总局规定的其他凭证。 4 知识产权 代理服务 试点纳税人 以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 （1）省级以上财政部门印制的财政票据； （2）与委托方签订的代理服务合同； （3）国家税务总局规定的其他凭证。 5 货物运输 代理服务 试点纳税人 6 代理报关 服务 试点纳税人 7 国际货物运输代理服务 试点一般纳税人 以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，以及支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。 （1）支付给境内单位或者个人的款项，提供发票； （2）支付给境外单位或者个人的款项，提供该单位或者个人的签收单据（税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明）； （3）省级以上财政部门印制的财政票据；