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第三章 比较会计模式 3.1 美国会计模式 3.1.1 公司会计的法律规范 依据《证劵法》和《证券交易法》设立证券交易委员会对公司进行管理。 在会计宏观管理方面的特点： 强调专业导向、行业自律，政府的作用较少。对公司定期财务会计报告的编制也没有总的立法，国家法律没有规定公司应向国家有关部门报送什么财务报告。 归纳：美国会计宏观管理的重要特点是其财务会计制定的分权制，即政府和民间共同管理。 3.1.2 主要的机构 SEC是美国政府的一个独立机构，负责实施与证券发行和交易有关的法令。它由5名委员组成，委员们任期5年。这5 名委员由美国总统委派并由国会批准。其中一个由总统指定为主席。该委员会的总部设在华盛顿，在国内各主要金融中心设有分支管理机构，目前有2000 多名工作人员。 证券交易委员会下设公司财务司、公司管理司、投资管理司、执行司、总会计师办公室等行政部门和办事机构。其中与会计关系最密切的是总会计师办公室、公司财务司、执行司。 著名的是S-X规定。该规定要求上市公司必须满足会计和审计的要求，不仅包括财务会计报告，还有会计师的资格和他们准备提交存档的财务会计报告。这个规定的主要内容有： S-X规定的应用范围；会计师的资格与财务会计报告； 综合财务会计报告；财务会计报告的一般说明；中期财务会计报告； 表格与内容等。 S-X规定要求上市公司在注册书、年度报告、委托请求书中必须提供的信息的主要内容是：经营说明；普通股的市场价格与红利；管理部门的讨论与分析；会计师的变更与分歧；管理人员的薪 金；与有关方面的交易与关系；收益的使用；管理人员与董事们的补偿。 3.1.2会计职业组织及其活动 （1）会计程序委员会（1938——1958年） 1938年会计程序委员会（CAP）成立，根据政府的委托和支持从事会计准则制定工作。主要是对当时业已存在的会计处理惯例加以选择和认可，而缺乏对“会计准则的系统研究”。 弊端：该委员会在同一会计事项的处理上前后矛盾，并允许会计方法和程序的多样化，削弱了其强制性和权威性，妨碍了其在制定会计准则过程中的独立性和客观性。 （2）会计原则委员会（1959—1972年) 会计原则委员会发布的意见书更具有权威与强制性。 弊端：会计原则委员会的构成不合理，委员们主要来自几家会计师实务所，难以代表公共利益；委员会的多余方式仍然是“救火队”式的，忽视了对基本会计理论的研究，从而导致意见少缺乏理论框架而出现前后不一致的现象。 （3）财务会计准则委员会（1973年至今） 机构特点： 机构的独立性和广泛性，它的建立及其成员会的任命由财务会计基金会负责； 按规定程序制定会计准则，并在吸取各方意见的基础上产生公告； 以准则为主，解释和技术公告为辅，并注意为财务会计准则建立理论框架。 第1号《企业财务报告的目的》 第2号《会计信息的质量特征》 第3号《企业财务报表的要素》 第4号《非营利组织财务报告的目的》 第5号《企业财务报表项目的确认和计量》 第6号《财务报表的要素》 3.1.3 后安然时代的美国会计制度框架 （1）强化SEC的监督权。公司改革法案授予SEC以往只有法院享有的发布禁令，禁止某人担任上市公司董事或高级经理的权力。 （2）要求设立扩大会计监督权的公司审计委员会。上司公司的审计委员会将直接负债聘用和监督上市公司的独立审计师。 （3）成立独立的公众公司会计监管委员会 法案创设“公众公司会计监督委员会”对美国注册会计师进行管理，标志着美国注册会计师监管体制由行业自律为主的时代步入了政府监督下的独立监管为主的时代。 （4）加强信息披露 及时披露导致公司经营和财务状况发生重大变化的信息。 （5）确立了财务会计准则委员会的法律地位 公司改革法案正式在联邦法律上确认了FASB制定公认会计原则的职权，并要求在SEC正式确认FASB的法律地位之后根据上市公司的市值大小按比例从上市公司收费作为FASB的开支所用。 3.1.4 美国会计的特点 （1）保护投资者和债权人利益是美国会计立法理论与实务的出发点与总目标。 （2）会计报表和纳税报表的年度收益差异较大。 （3）主要依靠利用存货的后进先出法和固定资产的加速折旧法抵销通货膨胀的影响。 3.2 英国会计制度 3.2.1 会计宏观管理 制约企业行为的是《公司法》该法规定了会计与财务报告的相关格式和内容，1990年后，英国会计宏观管理构架变为三个层次：会计准则由财务报告委员会监督并提供建议，由会计准则理事会颁布，由以财务报告检查专门小组为核心的机构负责监管。 （1）财务报告委员会（FRC，Financial Reporting Council） 主要任务：在工作程序以及公众关心的问题上指导准则制定机构，保证准则制定工作凑集到足够的资金，并为取得良好会计实务