中国特色国家审计模式创新——基于舞弊导向审计的思考.pdfVIP

审计观察IAuditPerspective 中国特色国家审计模式创新 — — 基于舞弊导向审计的思考 南京审计学院审计与会计学院 李 华 摘要：在 当前揭露、预防和惩治腐败的环境背景下，系统研究舞弊导向审计模式的必要性、构建 理论基础及规范其审计程序，有利于提高审计反腐败能力和技术水平，依法有效地履行审计监督职 责。本文基于中国特色的国家审计模式的理论基础和实践需求，提 出舞弊导向审计模式的理论构想 和运用模式，以帮助 国家审计有效识别、防范组织和国家经济运行中中的各类经济舞弊行为。 关键词 ：舞弊导向审计 免疫系统 审计模式 红旗标志法 舞弊三角 审计模式是审计基本理论的重要构成 ，也是审计实践 “免疫系统”观点的提出，我国国家审计的观念进行了极大 的核心内容。在经历了账项基础审计 、制度基础审计和风 的更新，国家审计在经济运行中承担了更加丰富的责任， 险导向基础审计后 ，在 “十八大”召开后新的审计环境和历 发挥着预防、揭示和抵御经济运行中的矛盾与病害的重要 史使命下，如何建立有中国特色的审计模式 ，切实发挥 国 功能，并且今后要 “切实加大对体制 、机制、制度 问题的揭 家审计 的 “免疫功能”，有效地揭露和查处腐败问题 ，成为 示和反映力度 ”(刘家义 ，2012)。与此 同时 ，社会公众也更 国家审计理论创新的重要组成部分。在审计实践中，不同 多地参与政治、经济生活，开始关注国家审计的工作，并对 审计模式之间的根本差异 ，在于各个模式 的出发点不 同， 国家审计在经济建设 、维护民生中的作用给予了很高的期 即 “导向”不同。新制度经济学派认为，制度变迁是指由于 望。面对审计功能深刻内涵的挑战和社会公众期望的提 制度环境的变化导致经济主体或行动团体之间利益格局 升，国家审计肩负着更大的责任，这为审计模式的创新提 发生变化。审计模式属于制度范畴中操作性制度的一种表 出了迫切的要求。如何高效运用有限审计资源 ，通过审计 现形式，因此审计导向的变迁与审计环境的变化 以及 由此 模式的有效设计 ，充分发挥免疫功能 ，缩小审计期望差成 产生的各个经济活动主体的利益格局的变化密切相关。 为审计理论创新的重要内容和深化审计实践的核心问题。 一 、 中国特色国家审计模式创新的必要性 (二)有效控制审计风险是审计模式创新的内在动力 (一)审计环境复杂化是审计模式创新的外在压力 审 2003年修订 的系列 国际审计风险准则 中指出，审计风险是 计工作要适应当前面临的新形势、政府和部 门的新要求和 当财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见 人民的新希望，主动地调整审计工作思路，主动地改进审 的可能性。我国的国家审计出现时间不长，且过去常以 “政 计工作方法……要从长远 、从制度层面着 眼，更加主动地 府监督机构”的身份出现，因此公众、审计人员包括理论研 去感受风险，更加主动地去揭露问题，更加主动地去提出 究者，往往更加关注注册会计师审计的风险，而对国家审计 调动各种资源抵御病害的建议(刘家义，2008)。根据 《审计 风险的意识 比较淡化。甚至有学者 曾认为国家审计是无风 法》(2006年)第1章第2条规定，国务院各部门和地方各级 险的，由此形成了国家审计有无风险的 “派别之争”。然而， 人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业 随着审计制度建设和公众对审计工作认识的深入，国家审 组织的财务收支等是国家审计监督的内容。财务收支的真 计风险的重要性也逐渐得到了共识。《宪法》、《审计法》及其 实 、合法 、效益 ，既是被审计单位应 当履行 的责任 ，也是审 实施条例、《行政诉讼法》、行《政复议法》等法律都明确规定 计机关开展审计监督 的主要 目标和基本任务 。审计署一直 了审计人员的各种失职行为和违章行为应承担的责任。随 把 “坚