基于节约型机关建设政府部门成本会计研究.pdfVIP

建设节约型机关理论研讨会论文集(摘编) 基于节约型机关建设的政府部门 成本会计研究 张曾莲 一、政府部门推行成本会计的背景与意义：节约型机关建设 近年来，一些机关奢侈之风已经滋生蔓延。有的讲排场、比阔气，公款消费大手大脚；有 的楼堂馆所越减越多、越盖越豪华，与当地经济发展和人民群众生活水平反差很大；有的超 标超量配备使用公务用车，违规设立小金库，挥霍国家资财。这些机关理财存在的不计成 本、不讲效益、不顾风险的现象，导致公共资源浪费十分严重，也加大了财政风险。整合行政 资源，降低行政成本，提高行政效率和服务水平是建立服务型型政府的重要内容。在政府部 门推行成本会计有助于缓解我国长期存在的公共资源浪费现状，对建设节约型机关也具有 重要意义。 政府会计越来越受到关注的原因是多方面的。首先，政府在社会经济中发挥着举足轻 重的作用。资金越多就越需要更健全的财务会计；其次，资金短缺则需要采用一种不同的会 计——成本会计——进行管理，以提高公共资金使用效率和经济性。政府会计的中级目标 是促进健全的财务管理。改革者希望政府的运营活动具有经济性、效率和效益。在这种情 况下，政府也需要一个成本会计系统，以便确定其提供公共服务的成本是最小的或服务得更 好。鉴于此，本文构建政府部门成本会计，以服务于节约型机关建设。 二、政府部门推行成本会计面临的难题 笔者认为，虽然从理论上看成本会计能够发挥较大的作用，但它的有效执行仍面临许多 问题。 1．政府预算是现金制基础并由预算基金而不是成本控制，预算才是立法者唯一或主要 关注的，应计制政府会计环境不理想。政府会计的应计制程度越高，对采用成本会计的支持 力度就越大，因此完全应计制政府会计是最理想的。一些发达国家已经率先进行了应计制 政府会计改革，但是除了澳大利亚、新西兰等少数国家外，大部分进行改革的发达国家只是 部分采用了应计制。例如，美国联邦政府的一般基金收支按修正权责发生制或完全权责发 ·294· 节约型机关建设的实践总结与对策研究 生制确认，各州政府的会计系统则采用了现金基础和修正权责发生制基础。对于包括我国 在内的大多数发展中国家来说，将应计制引入政府会计仍是一项长期而艰巨的任务。实施 应计制的条件相当苛刻，多数发展中国家并不具备这些条件。国际货币基金组织在《财政 透明度手册》中指出：对于许多国家来说，在不远的将来，向权责发生制转变可能既不合乎 需要也不那么容易。 2．成本会计系统的建设是一项富有挑战性的工作，需要提高政府部门会计人员的素质。 其一，该系统既要满足众多管理需求，又要支持财务会计对成本数据的使用，兼顾这些信息 要求会加大系统设计和安装的难度；其二，成本会计系统需要与其他管理系统以及财务会计 系统进行信息交换，这也增加了成本会计系统的复杂性。根据新西兰的经验，如果在建立系 统之前不能详细描述政府的要求而导致目标定位不明确，将来重新设计系统时会付出极其 高昂的代价；其三，在公共部门中运用成本会计系统代价不菲：大量文件编码、按机构核拨 款、使用年限、功能、规划、活动、方案、基金、机构、年度与支出目的等，同时处理所有订单、发 票、收据、薪金和契约等，因此必须利用电脑处理。基于此，开发成本会计系统的国家通常只 能选择性地使用成本会计。对会计人员而言，成本会计的推行不仅要求他们转变工作重心 (从注重投入转向注重结果)，还要求他们掌握来自于私营部门的成本会计技术，并加以灵 活运用，如果没有经过严格的培训，他们很难胜任这些工作。 3．很多成本不能可靠地计量，即使成本已知，也缺乏有效的绩效评估标准。成本是为达 到特定目的如生产产品或提供服务而消耗资源或承担债务的货币价值，但并非所有被耗用 的资源都能被准确计量和确认，比如自然资源的资产化问题。如果这个问题无法解决，从理 论上来说，政府成本始终是有缺陷的。而要使成本会计信息更好地为以绩效为导向的新公 共管理模式服务，需要将成本与绩效进行直接配比。绩效评估包括对产出和后果进行评估。 Herzlinger认为，评价组织的业绩指标包括组织的自得利益、对社会的贡献、经营的绩效、运 作效率，以及产品和服务的质量和数量。相对于成本计量来说，绩效测量要难得多，对于规 模庞大的政府尤其如此，而目前国际上对政府部门业绩评价的研究还处于初级阶段。 4．政府部门的程序或项目是政策导向的