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2014年企业所得税汇算清缴 需关注的重点问题解析 邱明 左华莹 樊秀园 一年一度的企业所得税汇算清缴是广大纳税人十分关注的重要事项，为帮助纳税人准确理解2014年度汇算清缴实务操作中的重点、难点和疑点问题，正确进行纳税调整，切实防范税务风险，市易所对20141年企业所得税汇算清缴需要关注的问题进行了归纳解析。 一、审视企业所得税管理新变革，调整汇算清缴总体思路。 2013年在全面深化财税体制、行政审批制度改革的大环境下，《国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见》（税总发[2013]55号）提出了“该放的权坚决放开放到位，该管的事必须管住管好”的要求，试行“以加强税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托，突出跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业管理，着力构建企业所得税后续管理的长效机制，实现企业所得税的动态化、可持续管理”的后续管理思路。涉税文件由通知改为公告、税收优惠政策由审批改为备案、企业资产损失由审批改为申报等变化，意味着税务机关对企业所得税管理除了必要的企业所得税汇算清缴辅导工作外，工作重心向税收优惠政策专项评估、资产损失专项评估、行业专项纳税评估及税务稽查、通过申报数据分析税源走向等转移。为此，国家税务总局提出了优化台帐管理、建立专业化管理团队、健全第三方信息应用机制、建立风险预警指标体系等手段实现征管变革。 基于税务机关的征管变革，纳税人应正视企业所得税汇算清缴涉税风险，调整汇算清缴总体思路： 1．重新审视2013年全年经济业务。经济业务决定税收，应重新审视2013年全年业务流程、核对重大业务合同，与税收政策规定配套比对，查找是否存在应计收入而未计收入、资本性支出与收益性支出区分不清等事项。 2．审查跨年度事项是否递延调整。暂时性差异是纳税调整的常规性工作，汇算清缴申报前，应检查是否存在以前年度曾纳税调增（减），应在本年度纳税调减（增）的事项，特别是梳理历年税务查帐报告中的暂时性差异事项，避免出现应调未调的情况。为确保延续性，建议纳税人建立纳税调整事项台帐管理，记录各项资产的计税基础，防范税务风险。 3．审查重大事项如税收优惠事项是否经过备案流程，企业资产损失应经过清单申报或专项申报流程，各相关资料应对照当地主管税务机关的要求力求完备。 4．高风险事项如股权变更、企业重组业务中按特殊重组税务处理的事项应严格按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）及《国家税务总局关于发布（企业重组业务企业所得税管理办法）的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）所规定的资料和流程进行备案，各项资料应符合文件规定的要求。 二、归整各类报表之间数据的平衡关系，防范涉税风险。 企业所得税汇算清缴纳税申报表是企业在财务会计报表利润总额的基础上，按税法规定进行纳税调整后得来的，两类报表中存在必然逻辑关系，而税务机关纳税评估工作正是审核两类报表时的逻辑关系，从而排列纳税疑点，开展约谈乃至实地核查。因此，企业在汇算清缴前必做的功课是，审核报表与报表的勾稽关系、核对会计处理、评估财务处理的涉税问题，及时通过会计错帐处理、资产负债表日后事项、审计调帐等方式更正。 建立第三方涉税信息的互换平台，已逐渐被地方政府和税务机关所重视，企业汇算清缴时据以进行纳税调整的财务会计报表应与其他报表使用者如贷款提供者银行、政府相关部门、投资者报送的报表保持一致性，避免出现两套帐带来的税收风险。 三、关注税收优惠新变化，用好用足税收政策。 为保障纳税人权益，鼓励部分产业和项目发展，2013年度部分税收优惠政策的执行口径有新变化，企业在汇算清缴时应及时予以关注，完善优惠备案怕流程及备齐相关证据材料。 1．研究开发费用加计扣除项目有新增。《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）新增了开发新技术、新产品、新工艺等可加计扣除的五类研究开发费用，包括为在职直接从事研发活动人员缴纳的“五险一金”，专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，新药研制的临床试验费，研发成果的鉴定费用，加大了优惠力度，减轻了企业税收负担。 2．技术转让收入优惠之技术转让收入范围有新规。《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关的问题的通知》（国税发[2009]212号）规定，不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第62号）明确，在技术转让合同中约定且一并收取价款可将技术咨询、技术服务、技术培训收入合并计入技术转让收入，享受有关税收优惠政策。 3．电网新建项目享受“三