第九章 资产减值 2.docVIP

(二)折现率的预计 为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 (三)资产未来现金流量现值的预计 在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现后即可确定该资产未来现金流量的现值。　　某航运公司于20×0年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为l.6亿元，预计尚可使用年限为8年。　　该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。　　假定公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。　　公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出l 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。　　为了计算船舶在20×0年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年年末的该船舶预计未来现金流量见表9—2： 年份 预计未来现金流量（不包括改良的影响金额） 预计未来现金流量（包括改良的影响金额） 20×1 2500 　 20×2 2460 　 20×3 2380 　 20×4 2360 　 20×5 2390 　 20×6 2470 3290 20×7 2500 3280 20×8 2510 3300 企业在20×0年年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管20×5年船舶的发动机系统将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在20×0年年末对其进行减值测试时，不应将其包括在内。即在20×0年年末计算该资产未来现金流量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。　　具体见表9-3：　　表9—3年份 预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）（万元） 折现率为l5%的折现系数 预计未来现金流量的现值（万元） 　　 20×1 2 500 0.8696 2 174 20×2 2 460 0.7561 1 860 20×3 2 380 0.6575 1 565 20×4 2 360 0.5718 1 349 20×5 2 390 0.4972 1 188 20×6 2 470 0.4323 1 068 20×7 2 500 0.3759 940 20×8 2 510 0.3269 82l 合　计 － － 10 965 　　由于在20×0年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16 000万元，而其可收回金额为10 965万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。　　应确认的减值损失＝16 000—10 965＝5 035（万元）　　假定在20×1～20×4年间该船舶没有发生进一步减值的迹象，因此不必再进行减值测试，无须计算其可收回金额。20×5年发生了1 500 万元的资本性支出，改良了资产绩效，导致其未来现金流量增加，由于我国企业会计规定不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因此，在这种情况下，不必计算其可收回金额。 三、 资产减值损失的确定与会计处理 （一）资产减值损失的确定 资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。 说明：1、本规定仅适用于持有期内的资产。 2、本规定仅适用于资产减值准则中规定的资产。 【例题3】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。 A．固定资产减值准备 B．持有至到期投资减值准备 C．商誉减值准备 D．长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备可收回金额的计量结果表明，