持续经营、审计师更换和审计意见购买.pdfVIP

1 持续经营、审计师更换与审计意见购买 谢赞春 鲜文铎 刘学华 摘 要：本文研究上市公司能否通过审计意见购买的两种方式影响持续经营有重大 疑虑审计意见表达方式的变通。为此，本文使用 2001-2010 年中国上市公司的样本， 检验了审计师变更及异常审计收费与持续经营有重大疑虑审计意见表达方式之间的关 系。由于一直以来上市公司在表述持续经营存在重大疑虑时的存在着明确表达和隐含 表达之分，通过实证研究对这种现象产生的内在原因进行理论揭示无疑是一个十分有 趣和有意义和研究命题。我们的研究结果发现，当上市公司变更审计师时，继任审计 师更可能签发持续经营有重大疑虑表达方式较为缓和的审计意见，这说明上市公司确 实通过更换审计师的方式实现了审计师购买；而当上市公司向现任审计支付较多异常 审计费用时并不能有效地实现 GCO表达方式的有利变化。 关键词：持续经营不确定性；审计意见；审计意见购买 一、引 言 持续经营不确定性审计意见（Going-concern Opinions）是指注册会计师对被审计单位 持续经营假设的合理性产生重大疑虑，从而在审计报告中提及被审计单位持续经营能力存在 重大不确定性的一类非标准审计意见，具体反映在带强调事项段的无保留意见、保留意见、 无法表示意见和否定意见四种意见类型中。持续经营不确定性审计意见初现于 20世纪 20 年代，其发展演变以及对资本市场的影响一直是学术界和实务界关注的焦点。长期以来，审 计意见研究对不同类型审计意见中的持续经营表述没有做较深入的研究，刘学华和徐荣华 （2008）发现我国上市公司的表述持续经营存在重大疑虑时的一种现象：有些审计报告明确 说明上市公司持续经营存在重大疑虑(即持续经营有重大疑虑审计意见的明确表达)，还有一 些非标意见审计报告并没有明确说明上市公司持续经营存在重大疑虑，而是采用隐含表达的 方式说明企业持续经营存在重大疑虑问题。这种隐含表述方式可以归纳为:注册会计师提醒 审计报告使用者关注被审计单位子公司正常经营业务停顿、因巨额担保涉及诉讼引发的或有 负债、巨额逾期借款且未办理展期手续、资不抵债、累计经营性亏损数额巨大、严重资不抵 债、现金流量严重不足、无力偿还到期债务、存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负 债、营运资金出现负数、母公司长期占用巨额资金等,并以此作为出具非标意见的理由，这 种审计意见虽然可以被视为描述和提及了持续经营有重大疑虑事项，但是审计报告中没有明 1谢赞春，西南民族大学管理学院，会计学博士；鲜文铎，电子科技大学经济与管理学院，会计学博士；刘 学华，中国海洋大学管理学院，会计学博士。通讯作者：谢赞春，邮编：610000，Email: xiezanchun@ 。 感谢教育部人文社会科学研究一般项目（编号：10XJC630011）的资助。 2 确出现“持续经营不确定性”等对持续经营表示疑虑的字眼。由此，产生一个值得研究的问 题：审计师在表达持续经营不确定性审计意见过程中是否存在着化重为轻的审计意见变通行 为？这种变通行为是否构成审计意见购买？ 本文在分别回顾国内外持续经营不确定性审计意见研究和审计意见购买研究的基础上， 首次将持续经营不确定性审计意见的表述与审计意见购买问题联系起来进行实证研究，我们 研究的中心议题是：审计师在审计报告中对持续经营不确定性进行表述时是否受到来自客户 的经济利益（更高的审计收费或获得新的审计合约）的影响，从而可能导致审计意见购买。 利用中国资本市场 2001-2010 年的数据，针对两种审计意见购买方式（异常审计收费和审计 师更换）对持续经营有重大疑虑审计意见表述的影响进行统计检验，研究发现，在上年获得 非标意见的上市公司中，当审计师发生变更后，审计意见倾向于更为缓和表述的持续经营重 大疑虑审计意见；而当上市公司支付更多的异常审计费用时，并没有显著地影响审计师出具 更为缓和表述的持续经营重大疑虑审计意见。我们的研究进一步拓展和丰富了审计意见购买 研究及持续经营有重大疑虑审计意见研究，为加强资本市场监管和提高投资者辨析持续经营 有重大疑虑审计意见信息能力均有重要的理论和应用价值。