405通信企业审计特殊考虑.docVIP

通信企业审计特殊考虑 （业规405号） 1．总则 1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。 1.2本规程包括通信企业行业概述及2009年度行业分析，并对业务收入的确认、用户欠费与预交话费的管理与核算、实物资产的管理与核算、资本性支出与费用性支出的划分、关联交易等行业特殊风险进行了分析。 2．行业概述及2009年度行业分析 略 3．行业特殊风险及其应对 3.1业务收入的确认 3.1.1审计难点 确认通信业务收入的数据主要来源于计费系统，随着业务类别与用户要求的不断增多，计费系统中对业务处理的复杂程度不断加强，如何确认计费系统出具数据及转变为财务入账数据的正确性、恰当性是对通信企业的审计难点。 3.1.2主要针对性程序 3.1.2.1内控测试程序 （1）了解被审计单位的收入类别与营销方式、政策，包括被审计单位的优惠策略，例如话费优惠、赠送话费、赠送终端、免费装机等等；对优惠的授权；捆绑业务的种类；并关注被审计单位优惠策略与电信行业的法律法规、集团统一的规定等是否相符； （2）了解负责销售业务的部门，与财务部门、计费中心等部门的关系； （3）了解计费系统，包括功能和流程；计费方法；计费期间与截止时点；计费系统的授权； （4）了解计费系统与财务系统的数据衔接关系；核对计费系统与财务系统数据，分析不一致原因。 3.1.2.2实质性测试程序 （1）对通信业务收入项目执行分析性程序，若有异常变动，分析原因； （2）与被审计单位的计费部门、账务部门、营业部门讨论，抽样（或取得全年资料）获取与主营业务收入相关的数据（如程控交换机提供的通话计次数据或时长数据、每月的用户数量、市场部提供的资费标准）重新测算样本个人或单位在抽样月份的主营业务相关项目的收入； （3）核实计费系统数据原始数据与财务入账数据的一致性、相关性。抽取样本，核实有关数据，是否存在计费系统数据与财务账面长期不一致。特别关注计费系统显示的有关欠费数据与财务账面差异，结合应收账款审计程序，对差异进行解释说明，并获取相关支持解释说明的资料、文件； （4）核实是否存在业务部门已核销用户欠费，但系统未及时对欠费用户做销号处理，继续反映月租费及滞纳金收入，形成系统收入错报； （5）测算当期冲减收入的依据是否充分，是否存在跨期的问题，记录当期冲减收入的凭证号、金额、所附依据等； （6）确定主营业务收入是否存在截止性错误； （7）确定销售折让是否经过授权批准并正确入账。 3.2用户欠费与预交话费的管理与核算 3.2.1审计难点 通信企业提供电信服务的对象主要是个人、单位用户，受众范围极为广泛，采取通过代理商或直接与用户接触开展各项业务。受管理半径与信息系统技术水平的影响，在用户欠费及预交话费环节普遍存在：1）对代理商管理不严，影响话费回收；2）追讨欠费难度大，后续管理欠缺；3）用户欠费账龄分析不实；4）预存话费无法恰当冲销应交话费等问题，也是审计过程中的难点所在。 3.2.2主要针对性程序 3.2.2.1内控测试程序 （1）了解被审计单位对代理商的管理和监督是否制定了相应的政策（如：代理商的选择、与代理商签定合同、合同中约定对代理商的奖惩政策、让代理商交纳押金等）？评价政策和方法是否能有效约束代理商，保证话费的回收？ （2）了解欠费回收及已核销欠费的后续管理制度； （3）了解计费系统是否能够满足目前电信系统运营的需要？如计费系统如何核销预收话费？系统核销用户欠费的处理方式是否正确？是否存在预收用户话费和应收用户欠费同时挂账的情况或导致核销错误而影响应收账款的回收； （4）核对应收用户欠费、预收账款等与财务系统记录的数据一致性，分析不一致的原因。 3.2.2.2实质性测试程序 （1）通过分析通信业务收入的组成形式确认本期应收账款借方记录发生额的准确性，是否与本期通信业务收入中以应收款项形式反映的数据一致；如存在不一致的情况，询问被审计单位并详细记录差额发生的月份、差异原因及后续处理情况； （2）核实年度收款情况，并与银行记录相核对，确定应收账款贷方发生额的准确性，如存在以非货币资金形式收回的用户欠费，询问被审计单位并详细记录其账务处理情况，包括凭证号、账务处理分录、附件说明事项等； （3）索取被审计单位在本年度内的用户欠费核销表，税务核销批复文件与被审计单位内部核销批复文件；抽查坏账损失的会计处理是否经有关部门授权批准； （4）核实期末企业计费系统欠费余额信息与企业财务欠费余额信息的差异； （5）了解被审计单位账龄分析的方法，并取得计费系统提供的用户欠费余额账龄表，进行整体合理性分析；抽取样本进行账龄合理性的实质性测试； （6）若存在将用户欠费委托其他机构等代为催收的情况，应索取代收协议，记录代收政策、酬金政策、支