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会计财务资料
货币资金审计
货币资金包站现金、跟行存款及其他货币资金。它是企业中最活跃的资金,流动性强,是企业的重要支付手段和流通手段,因而是流动资产的审查重点。
(一)货币资金的审计目标 审计目标包括审计总目标和具体审计目标。我国《独立审计基本准则》规定:独立审计的总目标是对会计报表的合法性、公允性和一致性发表意见。具体审计目标是对具体项目分别确定的审计目标,它是根据被审计单位管理当局的核定和审计总目标确定的。货币资金是资产负债表的一个重要项目,它的具体审计目标主要有下列各点: 第一,确定货币资金的内部控制制度是否存在、有效并一贯被执行。 第二,确定会计报表所列金额是否真实,是否为被审计单位所拥有。 第三,确定货币资金的会计记录是否正确无误,金额是否正确,计量是否无误,明细帐扣总帐是否一致,是否有被贪污或挪用现象。 第四,确定货币资金的收支是否真实,货币计价是否正确,是否符合《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的规定。 第五,确定货币资金在会计报表上的揭露是否恰当。
(二)货币资金内部控制制度的内客 货币资金流动性强,发生的弊端较多,因此建立健全的内部控制制度极为事要,审计人员在审计货币资金时,要对货币收支业务进行验证,也要对企业的内部控制制度进行调查了解及研究评价,从而保证审计的质量,有效的货币资金内部控制制度的内容主要有以下各点: 第一,职责分工和职权分离制度,货币收支由出纳人员和记帐人员分工负责和分别办理,职责分明,职权分离。 第二,授权和批准制度。所有货币资金的经济活动必须经过投权或按权限进行调查批准。 第三,内部记录和核对制度。所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录。货币资金的帐面数字和实际数字应定期核对相符。 第四,安全制度。对货币资金须有健全的保护措施,有人负责保管,有人进行内部监督。 第五,严密的收支凭证和传递手续。货币资金的收支事项,均应有一定的收支赁证和传递手续,使各项业务按正常渠道运行。 第六,严格执行规章制度。严格执行《现金管理条例》,收入现金应按规定存入银行,遵守关于库存现金限额的规定,并不得坐支现金;严格执行《很行结算制度》,不得开发空头支票和空白支票,不得出借银行存款帐户。
(三)货币资金内部控制制度的符合性测试 审计人员对企业进行审计时,首先要对企业的内部控制制度进行调查了解,看内部控制制度是否存在、有效和一贯地被执行。是否可以加以信赖。符合性测试就是通过一定的程序,采用抽样的方式,对内部控制制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证其是否可以信赖,有哪些严重缺陷、然后根据测试结果,确定或修正实质性测试的程序。 执行符合性测试的时间,一般安排在企业会计年度决算之前,通常称为预审或期中审计。其目的是为了加快审计进度,尽早发现内部控制制度的薄弱环节,督促企业尽快采取措施,改正工作。 货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤: 1、了解和描述货币资金内部控制制度的内容 通过调查询问和实地了解,对内部控制制度的内容从三个方面加以描述: (1)书面说明。将调查所得用文字逐条说明。 (2)编制调查表。将内部控制中每一项内容用表格列示出来,逐条说明其执行情况。如:现金出纳和现金帐是否规定分别管理;现金支票与支票印鉴是否规定分别保管;支付现金是否有规定审批手续等。 (3)编制流程图。将货币资金的业务处理程序用图解形式表达出来,可以通过流程图。采用一定符号,将业务处理程序和凭证进行联结。并用简要的文字说明将内部控制制度表达出来。其主要优点是形式简明,便于找出薄弱环节,也便于评审。但绘制需要一定技术,有一定难度,所以评价时要与其他两种方法相互结合,对不同业务环节,也可使用不同的方法。 流程图的绘制可以是对一项业务进行单独绘制,也可以将几项业务结合起来绘制。 2、测试货币资金的内部任制制度 货币资金虽然有了内部控制制度,但是是否发挥作用,需要经过下列各方面的测试: (l)对某些资金流程进行重点抽查。对现金的收支,费用的开支,备用金的管理等应按制度规定的程序作重点的抽查。如审查现金日记帐、银行存款日记帐,看其是否存在计算错误,是否有不正当的费用支出,是否存在有非正常的重要货币资金收支等。 (2)对早些重要的业务内容进行验算。如对银行存款调节表进行复算,核对调节表是否正确,在途存款是否调整,对购进业务和销售业务进行追踪检查,检查每一环节是否按制度规定进行货币资金的收支业务,是否按规定办理审批和复核工作,是否执行《现金管理暂行条例》和《银行结算制度》。 (3)了解买际的操作过程。如支付款项是否核对凭证,开具空 白支票是否符合规定手续等等。 3.评价货币资金的内部控制制度 对内部控制制度进行测试以后,审计人员就可以有条件提出评审的意见。主要应从二个方面评价:一是评价内部控制制度的弱点,
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