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货币资金实务操作案例 一、背景 诚信会计师事务所自2006年开始接受达美股份有限公司委托，对达美股份有限公司进行年度会计报表审计。双方就年度会计报表审计已签订了审计业务约定书，事务所派以杨福为项目组长，李力、张同、刘为为组员的项目组于2008年2月18日至3月16日，对该公司2007年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映货币资金的审计过程及相关问题。 达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营零售业务，同时兼营一部分房地产开发业务，并与某网站合作开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，对毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。 项目经理杨福曾多次参与零售企业的审计业务，经验较为丰富。在零售企业中，因为现金流量比较大，对货币资金审计通常作为重点项目来安排，重要性水平确定的也较低，定为5 000元。并安排经验丰富的刘为负责货币资金的审计实施。 二、审计过程 审计人员刘为对货币资金分别进行了控制性测试和实质性测试。 1．对货币资金进行控制性测试，以发现货币资金内部控制中存在的问题 根据审计计划对货币资金进行了控制性测试。审计人员首先通过发放调查表等方式对货币资金进行了调查了解，调查表见表1，并运用检查凭证法、实地考察法等对货币资金内部控制情况进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。 表1 内部控制调查表 被审计单位：达美股份有限公司 审计人员：刘为 索引号：D1 调查内容：货币资金 被调查人：张志国 调查日期：2008年2月19日 调查问题 调查结果 备注 是 否 不适用 较轻 较重 1．商场内是否设置收款台集中收款？ √ 2．每天是否统一内部交款时间将当天销货款送存银行？ √ 3、财务部是否组织对各收款台现金的突击盘点？ √ 4、当天收款台POS机的记录是否当天与各柜组的销售小票核对？ √ 5、销售退货业务是否授权进行审批？ √ 6、出纳与会计岗位是否分离？ √ 7、现金的收支是否有合法的凭证？ √ 8、支出是否均有核准手续？ √ 9、是否控制坐支现金？ √ 10、是否对库存现金进行日清月结，做到账实相符？ √ 11、出纳办理收付款手续后是否在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记？ √ 12、是否定期和不定期盘点库存现金？ √ 13、期末现金日记账与总账是否核对？ √ 14、银行存款收支业务授权与经办职务是否分离？ √ 15、银行存款票据的签发与印鉴的保管职务是否分离？ √ 16、独立人员是否定期编制银行存款调节表？ √ 17、银行存款日记账与总账的登记是否由不同的人员负责？ √ 18、银行票据的领用是否经过批准，并进行连续登记？ √ 19、银行存款的总账和日记账是否定期核对？ √ 20、现金和银行存款的支付是否坚持严格的审批制度？ √ 刘为除了就上述调查表的内容进行询问外，还走访了部分收款员和售货员，并观察了商场当天的交款过程。经过观察后发现，公司内设20个收款台，每天下午3点后统一到财务部交款，并填制内部交款单，责任明确，由出纳将销货款送存银行，根据当天由银行退回交款单的回单联及时登记销售账和银行存款日记账，岗位划分明确，出纳与记账由两人以上负责，日记账与总账定期进行核对，及时编制银行存款余额调节表。 在控制性测试中，刘为发现该公司货币资金的内部控制存在着一定的漏洞，主要表现在以下几个方面： 财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。 通过查看支票登记簿发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。 对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，控制不够严密。 2．对货币资金进行实质性测试 （1）对现金进行突击性盘点。外勤工作的当天营业结束后，刘为即立即组织了对现金的盘点，首先组织了相关人员对20个收款台的现金进行盘点，盘点结果显示，现金的实存数为2 368元，通过收款机计算出的应收数为2 468元，短缺100元，并查清为服装组发生的短款。于是，审计人员抽查部分2007年度的待处理财产损溢的转销凭证，发现服装组发生短款的次数最多，金额也较大。经进一步审核发现，该柜组收款员有贪污货款的行为，因为达美公司极少对收款台组织盘点，报亏也较