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第十二章 货币资金与特殊项目的审计 （一）[案例提示] 公司银行存款日记账的正确余额应该为： 166 000+9 200—6 400+60 000—60 000二168 800(元) 公司的银行存款日记账余额是正确的。 公司可能存在出借银行账户的问题，因为5月15日和19日银行对账单上有一收一付金额相等的两笔收支记录，而公司的银行存款日记账上没有相应的收付记录。根据银行对账单上显示的收付记录的内容，可以检查公司的主营业务收人明细账和材料采购明细账，如果主营业务收入明细账上没有向外地某加工厂销售的记录，材料采购明细账上没有向外地某钢厂采购材料的记录，可以断定公司确实存在出借银行账户的问题。 [案例提示] (1)期后事项主要存在两种：一是能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项；二是虽然不髟响会蝴表金额，但可能影响会计报表正确理解的事项。题中的第(1)事项属于第一种；第(2)和第，(3)事项属于第二种。 (2)如果要扩大对期厣事项的审计程序，有两种方式可供选择：一是将所有的期后 (3)对第(1)种情况，应当提请被审计单位调整会计报表，调整会计分录如下： 400 000 贷：长期投资减值准备 400 000 如果被审计单位拒绝调整，注册会计师可出具保留意见或否定意见的审计报告。 对第(2)种情况，应提请XYZ股份有限公司在会计报表附注中进行披露。如果被拒绝，可出具保留意见的审计报告。 (3)种情况，应提请XYZ股份有限公司在会计报表附注中进行披露。如果被拒可出具保留意见的审计报告。[案例提示] (1) 债务人早已经出现严重资不抵债的情况，而在被审计单位资产负债表日后宣布破产，这属于第一类期后事项，即主要情况在被审计单位的被审汁年度就已经出现，属于为资产负债表日已经存在情况提供补充证据的事项，所以注册会计师应提请甲公司调整2003年度的会计报表。 (2)债务人因突发火灾遭受重大损失而宣布破产，这属于第二类期后事项，即主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后，不影响被审计年度的会计报表，但可能影响对会计报表的正确理解，所以应要求甲公司在2003年度会计报表的附注中进行披露。 (四) [案例提示] (1)如果注册会计师A认为不需要XYZ股份有限公司在会计报表附注中披露其改善措施，或者提请XYZ股份有限公司在会计报表附注中披露改善措施，并且XYZ股份有限公司已经作了充分会计披露，则注册会计师A可以发表无保留意见。 (2)如果注册会计师A提请XYZ股份有限公司在会计报表附注中披露其改善措 注册会计师应当提请被审计单位在会计报表附注披露如下内容或事项：①在可预见的将来影响持续经营能力的主要情况及情形；②持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营中变现资产、清偿债务；③未对资产、负债的数额和分类作出在无法持续经营条件下所必需的调整。如果XYZ股份有限公司在附注中充分披露了上述内容，注册会计师A应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段，对持续经营假设不再合理的疑虑予以说明。 XYZ股份有限公司未在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 (3)注册会计师、A应当发表保留意见或否定意见。 (4)注册会计师A应当发表无法表示意见。账外固定资产的稽查案例与分析 固定资产是企业生产经营的主要生产资料，包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营相关的设备、器具、工具等。在对企业稽查过程中，发现资产账实不符，常常存在账外固定资产的现象。笔者通过以下固定资产稽查案例，介绍账外资产的稽查方法。 　　一、案例简介 　　案例一：A企业是一家商品流通企业，经济效益较好，财务核算比较规范，税费缴纳正常。稽查进点后，该单位的负责人说：“我们的企业管理严格，核算制度健全，遵纪守法，应当没有违纪违法的问题。”稽查过程中，稽查人员在账面上确实没有发现什么问题。但发现了一个现象，该单位的运输工具较多，车辆型号各异，而且流动性较大，其中有一种小型面包车有好几辆，总是上班前开出，下班后归来。稽查小组分析后认为很可能是账外资产，于是决定展开内查外调。稽查人员得知该车是企业所销售产品的生产厂家奖励的，专供市内销售网点送货和收款之用，的确是账外资产。 　　案例二：B企业属金融保险企业，稽查人员根据经验，其单位工作性质决定其拥有较多的交通工具，很可能存在账外资产。由于该单位办公区与生活区分开且相距较远，虽有临街的固定办公场地，但不适合停放车辆，因此一时难以进行资产盘点。稽查人员通过审核账表，发现该单位的经营费用比上年同期增长幅度较大，特别是维修费用。稽查人员决定从维修费用入手，寻找突破口。稽查人员审查每笔维修费用和凭证后附的维修明细，并将附件上的车辆