税务代理初探.pdfVIP

， Z7一 税 务 代 理 初 探 ● 吴 赵 阳 乃， 由于纳税人 自行 申报制度的宴旆，税务机关上 门收税制度改为纳税人 自觉履行纳税义务 ，这 是税收征收管理制度的一场革命 。随着纳税人 自行计算税款 、自行填开缴款书、自行到银行交款 制度 的推行 ，税务机关在纳税人纳税事务 中的 “保姆角色 大大淡化 ，一些纳税人出于专业知识 、 办税能力、纳税成本等因素的考虑．以及对 自身利益的保护，开始寻求中介服务，税务代理就是 适应这一需求应运而生的新的载体 。本文将对税务代理的内涵、特征、作用 以及我国实行税务代 理制度的必要性进行粗浅 的探讨 。 一 、 税务 代理 的 内涵 代理是指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力的法律行 为 ，包括 民事代理、诉讼代理等行为。其种类主要有委托代理、法定代理 、指定代理等。税务代 理是指税务代理人接受纳税人、扣墩义务人的委托 ，以被代理人 (即纳税人等)的名义在税务代 理试行办法规定的范围内办理税务事宜的各项行为的总张。它属于委托代理的一种 。 我国的 《辞海》对代理的解释是 t依法接受委托 ．代表他人进行的活动，如签订合同，进行 诉讼等。我国 《民法通则》第四章民事法律行为和代理的规定中指出：代理分为三种 委托代理 、 法定代理、指定代理 。税 务代理属于委托代理，受 《民法通则》的制约。民事法律行为即公 民通 过 自己的活动参与民事法律关系，享有民事权利和承担民事义务的行为 。税务代理也是一种 民事 法律行为。纳税人有 自愿享受税务代理的权利，并通过税务代理来履行纳税义务 。由此可见，税 务代理是直接为纳税人服务的行为 ，而对税务部 门服务则是一种间接的行为 。从这个角度分析 ，税 务代理是税务事务方面的委托人．委托税务代理机构或代理人，代为办理税收事宜的具有一定法 律关系的民事活动。 税务代理最早 出现于 20世纪 20年代的 日本 ，后来逐渐为许多国家和地区所效仿 ，现在世界 上许多国家和地 区广为实行，并取得了高度的完善和发展。例如美国有注册会计师 (或叫公共会 计师)地 20万人之多，大大小小的会计师事务所超过万家 ，其中一项重要业务就是进行税务代理。 二 、税务代理 的特征 (一)公正性 税务代理机构不是税务行政权力机关 ．而是征纳双方的中介机构 ，因而能站在公正的立场上 ， 客观地评价被代理人的经济行为；同时代理人必须在税收法律范围内 为被代理人代理税收事宜 ， 独立、公正地执行业务，维护国家利益。并保护委托人的合法权益。只有公正的代理行为才能使 税收的强制性与纳税人的 自觉性有机结合起来。 (二) 自愿性 税务代理的选择一般有两种：一是单向选择，即 被代理人在认为有必要委托代理人代理税收 事宜时，则主动选择代理人为其代理 税收事宜；二是双向选择，即代理人和被代理人共 同商定税 收代理事宜 无论哪种选择都是建立在双方 自愿的基础上的。也就是说 ．税务代理人实麓税务代 28 财妊 问题研究 1996年第 4期 总 第 149期 理行为 ，应当】_纳税人 、扣缴义务凡自愿委托和 自愿选择为前提 。 (三)有偿 眭 税务代理是一种社 会眼务，它不是国家行政机关 的附属机构 ，因此 同其他企事业单位一样要 自负盈亏，实行有偿服务 ．通过代理取得收入并抵补费用获得利润。代理人只有成立独立的法人 实体 ，才能承担法律与经济责任 ；只有有偿服务，才能使经侪责任得到履行 ，才能使代理关系具 有坚实 的基础 至于收费标准应 由各省 、 自治区、直辖市 国家税务局会同有关部 门制定 (四)独立性 税务代理是独立于税 务机关和纳税人 、扣缴义务人等征纳双方之外 的中介机构 ，它不是 国家 行政机关的附属机构，也同纳税人、扣缴义务人等没有行政隶属关系。固此，税务代理具有一定 的独 立性 。 三 、税务代 理 的作用 (一)有利于建立制约机制 ，明确法律责任 税务代理活动中的代理人作为第三者 ．要承担一定的法律责任 。代理人在授权范围内以委托 人的名义进行的行为 ．直接对委托人发生效力 ．并 由其承受该行为 的一切法律后果 。若代理人超 越代理权限造成委托人损失的 ，由代理人承担法律责任 。委托人提供虚假的