公允价值会计研究.pdfVIP

维普资讯 第26卷 第 133期 财经理论与实践 (双月刊) Vo1．26 No．133 2005年 1月 THEI-、HE ORY A DPRA( lCEOFFlNANCE AND ECONOM ICS Ja13．． 2005 · 财务与会计 · 公 允 价 值 会 计 研 究 任世驰 ，陈炳辉 (广东金融学院 会计系 ，广东 广州 510520) 摘 要 ：公允价值的实质是客观价值 ，公允价值会计在本质上是强调对资产客观价值的计量。在资产计 价究竟是价值还是价格 的问题上，价值计量与价格反映并不矛盾。从货币作为统一的计量尺度 以来，资产计 价就是价值计量 ，而价值计量的结果是价格。对资产公允价值计量的结果是资产的现行市价。公允价值会 计的真正创意有两点：一是资产计价必须坚持客观价值计量，价格要能真正反映资产客观价值 ；二是资产计 价必须立足于现在 时点，坚持动态的反映观。公允价值会计是会计反映从静止观点向运动观点转变的开始 ， 是科学的会计反映观的开始。 关键词 ：公允价值 ；计量属性 ；价值计量 ；现行市价 ；动态反映 中图分类号 ：F230 文献标识码 ： A 文章编号：1003—7217(2005)0l一0072—05 PA)于 1953年发布的第 43号会计研究公告。此后 一 、 问题的由来 不久，SEC、FASB以及 AICPA举行联席会议 ，决定 会计上的资产计价，是一个争论 了百余年的老 由AICPA下属的会计准则委员会 (AcSEC)负责研 问题，目前这一问题显得更为复杂、尖锐。面对复杂 究和制定有关公允价值会计准则，后来 “六大”会计 经济现实的强烈冲击 ，曾经尝试过的种种资产计量 师事务所的高层人士认为，由AcSEC制定这方面的 属性 以及建立在它们基础之上 的各种资产计价模 准则名不正言不顺 ，而且可能与 FASB发生立场上 式，被认为要么具备了可靠性不具备相关性 ，要么具 的冲突，因此，经协商，FASB于 1991年 10月正式 备了相关性不具备可靠性 ，使用效果都不理想。更 接手制定这方面的准则。至 2000年为止 ，FASB在 为严重的是，20世纪 80年代以后盛行 的衍生金融 近十年的时间里颁布的与公允价值有关的主要会计 工具 ，某种程度上使传统 的资产计价模式毫无用武 准则见表 1。 之地 ，以传统模式计量某些金融工具 ，可能被认为相 表 1 1991-2000年 FASB颁布的与公允价值有关 关性与可靠性俱失。正是在这一背景下，1990年 9 的主要会计准则 月 ，美国证券交易委员会 (SEC)时任主席理查德 ·C· 布雷登在参议院银行、住宅及都市事务委员会作证 时指出，历史成本财务报告对于防范和化解金融风 险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金 融工具的计量属性 。¨j公允价值的提出最早可以追 溯到美国 1898年史密斯与阿迈斯一案 的高等法院 判例。在该判例中，高等法院决定投资者应予容许 按投资财产的公允价值 ，而不是按历史成本来获得 公正的利润。这一判例后来被 1944年联邦电力委 员会与霍普天然气公司的案例所推翻。会计上正式 提及公允价值可追溯到美 国注册会计师协会 (AIC— 并且 ，FASB还于2000年 2月发布了集大成的 * 收稿 日期： 2004—08—29；修回日期 ：2004—11—10 作者简介： 任世驰 (197O～)