审计合谋的治理_来自审计收费模型的风险博弈分析.pdfVIP

审计研究 　2006 年 4 期 审计合谋的治理 :来自审计收费模型的 风险博弈分析 龚启辉 　刘桂良 (湖南大学 　4 10079) 【摘要】　审计的独立性直接决定审计质量 。根据博弈论的基本原理 ,我们分析了 CPA 与管理者 、董事会在 ( ) 收费中风险收益和风险责任 成本 相互博弈的存在条件 ,得出了只要存在通过博弈能使 自身利益最大化的 条件 ,就会出现合谋的机会主义趋向 ,从而严重影响 CPA 的独立性 。解决的关键是应集中打破 CPA 等利益 相关人从虚假财务信息中获益的关系 ,使遵守会计准则的收益大于破坏准则的收益 。 【关键词】　审计独立性 　利益侵占　博弈 　合谋 中获利的关系的若干建议 。 　　一 、引言 在探讨审计收费与博弈均衡之前 ,我们假定 3 ( ) ( ) DeA n gelo 198 1 将审计质量定义为注册会计 个条件 : 1 理性经济人假设 。即 CPA 、管理者 、董 ( ) 师 CPA 在执行审计业务过程 中发现会计报表 事会都是理性人 ,且都有追求 自身利益最大化的机 错弊并报告错弊的联合概率 。其 中 , 发现错弊的 会主义趋向; (2) 信息不对称 。会计报表信息的利益 ( ) 概率主要取决于 CPA 的专业胜任能力 , 报告错 相关人与管理者 董事会 对财务信息的掌握不对 弊则取决于 CPA 的独立性 。我 国的规定 : 通过 等 ; (3) 财务信息影响资源流动 。公司与股权的投资 注册会计师考试 的全部课程并在事务所工作 2 价值 、管理者与所有者设定合约的报酬分配 、现有股 ( ) 年以上方可领取执业资格 ,这一规定限定了 CPA 东 控股股东 的侵占效用 、社会公众 、资金提供者的 的专业胜任能力的最低要求 。因此 ,影响审计质 评价等都受财务信息的影响 。 量主要取决于 CPA 的独立性 问题 。会计师事务 　　二 、CPA 、管理者与董事会的风险 ———收益博 ( ) 所 下文简称事务所 的规模通过声誉和 “深 口 弈均衡分析 ( ) 袋”假说对独立性产生影响 Simunic , 19 80 。由 ( ) 于大事务所在审计业务 中的谈判力量较强 , 更有 　　 一 CPA 对审计收费的一般估计 能力进行 内部控制 , 对其成员进行后续教育 , 从 根据 Simunic ( 1980) 的研究可知 ,其审计收费 而提高审计质量 ; 同时 ,大事务所因为“深 口袋”作 模型如下 , 用的影响 ,不愿因质量问题丧失声誉 ,丧失获得未来