纳税人销售应税消费品.ppt

第三章 消费税 消费税又称特种行为消费税,是专门针对某些消费行为在一般征税的基本上加征的税, 其征税对象及税率都具有很强的时效性和选择性,体现”寓禁于征” 第一节 消费税概述 一、消费税的概念及基本特征 1.消费税 是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。两种形式:一般消费税与特别消费税 2.消费税类型 (1)一般消费税:对所有消费品或行为都征税 (2)特别消费税:只对特定的消费品或行为征税 3.消费税其他类型 (1)分类消费税:对不同的税目制定不同的税法,例如:烟税,酒税,赌博税,电话税 (2)直接消费税:在消费者消费时由消费者直接交纳,价外税 (3)间接消费税:在消费品生产销售时由提供者交纳,由消费者负担,价内税或价外税 4.消费税的基本特征 (1)征收范围具有选择性和灵活性 考虑政治经济和道德等因素 (2)明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强 (3)具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入 (4)实行单一环节一次课征，税收征管效率较高 (5)一般没有减免税的规定 二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义 1.我国消费税的形成与发展 公元前81年,汉酒专卖改为酒税 盐税,茶税即是古老的消费税 1950年开征特种消费税 1994年税制改革确定 2.现阶段我国征收消费税意义 (1)有利于优化税制结构，完善我国流转税体系 (2)有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用 (3)有利于筹集财政资金，增加财政收入 (4)有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾 第二节 消费税纳税人、征收范围及税率 一、消费税纳税人 《消费税暂行条例》:凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。 有关名词的解释 (1)“境内”指: “中华人民共和国境内” 是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。 (2)“单位” 包括 国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 (3)“个人” 包括 个体经营者、中国公民和外国公民。 二、 消费税的征收范围 一般环节的规定 具体环节的规定 1.一般环节 现行消费税应税消费品都是在生产经营的起始环节征收 (1)生产环节 (2)进口环节 (3)零售环节(金银首饰、钻石及钻石饰品在消费零售环节) 2.具体环节 我国确定对五类11种消费品征收消费税: (1)对人,社会,生态造成危害的烟酒鞭炮焰火 (2)奢侈品:化妆品贵重首饰珠宝玉器 具体环节 (3)高档消费品:摩托车汽车 (4)不可再生资源品:汽油柴油 (5)具有财政意义的消费品:护肤护发品,汽车轮胎 三、消费税的税率 （一）确定消费税税率的原则 1.体现国家产业政策与消费政策 2.引导人们的消费行为 3.具有一定财政意义 4.能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力 5.适当考虑应税品目原有的税负水平 （二）我国现行消费税税率 第三节 消费税的计算 一、消费税的计税依据 （一）消费税计税销售额确定 消费税计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。 如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为: 计税销售额= 含增值税销售额 ——————————— （1 + 增值税税率或征收率） 例题1 某企业为增值税的一般纳税人，某月生产销售一批货物，取得含税销售额58.5万元，该货物适用10%的消费税率。请计算该企业本月交纳消费税额。 1.自产自销应税消费品计税销售额确定 （1）包装物连同应税消费品一同销售时,不管包物如何计价,都一并计入计税销售额 （2）对销售应税消费品的包装物收取押金时,并单独核算,则只对逾期(一年)未收回押金计税销售额,但酒类除外,即包装押金都计入 （3）发生视同对外销售(投资抵债易货等),以同类最高销售额作为计税销售额 （4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对外销售额作为销售额。 2.自产自用应税消费品计税销售额的确定 （1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，只就最终消费品征税 （2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面(在建工程福利等)， 组成计税价格的计算公式: （ 成本 + 利润 ） 计税价格 = ———————————— （ 1 — 消