三、消费税实务.ppt

财政部规划中专教材国家税收 涉税实务电子课件任务三 消费税实务 财政部规划中专教材国家税收 第一节 消费税的含义与内容 第二节 消费税的计算 第三节 消费税的缴纳和会计处理 财政部规划中专教材国家税收 消费税的含义 消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。 是一个世界性的税种 我国增值税与消费税双层调节：增值税普遍调节，保证财政收入；消费税特殊调节，引导消费方向，增加财政收入。 财政部规划中专教材国家税收 消费税的特点 征收范围具有较强的选择性 征收环节单一 注重税收对消费的调节作用 实行从价计征、从量计征以及从价与从量结合的计税方法 财政部规划中专教材国家税收 征税范围 一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火； 奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品； 高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车 不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油 具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎 财政部规划中专教材国家税收 征税品目 ? 1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 13.木制一次性筷子 14.实木地板 12.游艇 财政部规划中专教材国家税收 征税范围的表现形式 1.纳税人生产销售应税产品 2.纳税人自产自用应税消费品 3.委托加工的应税消费品 4.进口的应税消费品 财政部规划中专教材国家税收 消费税的纳税人 1.生产销售除金银首饰以外 的应税消费品的单位和个人 2.零售金银首饰的单位和个人 3.委托加工应税消费品的单位和个人 4.进口应税消费品的单位和个人 5.从事卷烟批发的单位、个人 财政部规划中专教材国家税收 消费税的扣缴义务人 纳税人委托加工应税消费 品，由受托方向委托方交 货时代收代缴税款。 受托方为个体经营者时， 由委托方交税。 财政部规划中专教材国家税收 消费税的税率 比例税率：56%；40%; 36%；30%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%；1%. 定额税率：0.003元/支；0.5元/斤；250元/吨； 240元 /吨； 220元 /吨；1.40元/升；1.0元/升；0.8元/升 上述两种方式的组合 财政部规划中专教材国家税收 消费税三种计税方法 三种计税方法 适用范围 计税公式 1．从价定率计税 除列举项目之外的应税消费品 应纳税额=销售额×比例税率 2．从量定额计税 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额=销售数量×单位税额 3．复合计税 卷烟、白酒 应纳税额：销售额×比例税率+销售数量单位×税额 财政部规划中专教材国家税收 从价定率的计算 (一)销售额确定 计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 1．价款：价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额； 2．价外费用：内容与增值税规定相同。 即：对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。 财政部规划中专教材国家税收 从价定率的计算 (二)含增值税销售额的换算 消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额，如果纳税人应税消费品的销售额中包含增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取，在计算消费税时，需换算为不含增值税的销售额，即： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率) 公式中增值税税率为17％，征收率为3％。计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据。 财政部规划中专教材国家税收 选择题 【例题】消费税的计税销售额不应包含增值税税额，如果销售额中未扣除增值税，需要运用公式进行换算，公式中的税率或征收率不可能是( )。 A．17％ B．3％ C．13％ 【答案】C 【解析】应税消费品中不存在适用增值税13％低税率货物，所以换算公式中不可能出现13％税率。 财政部规划中专教材国家税收 从量定额的计算 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 财政部规划中专教材国家税收 计算题 【例题】某炼油厂×月生产销售含铅汽油10000吨，其应纳消费税税额为： 【答案】应纳消费税额＝1388升/吨×10000吨×1.40元/升=元） 财政部规划中专教材国家税收 从