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绩效审计距我们有多远 【信息时间：2003-1-5??阅读次数： 369】【字号 大中小】【我要打印】【关闭】 ??? 绩效审计是一种更高层次的审计类型，其特征主要体现为对一个组织利用资源（包括财力、物力、人力、权力）的业绩和效能实施审计鉴证。本文将通过对西方绩效审计的初步探究和介绍，讨论此种审计类型在社会经济生活中成长发展的基础和轨迹，进而重点就我国审计机关在现阶段应如何对待绩效审计提出一些设想。本文的目的在于，使基层审计人员更真切地了解、认识绩效审计，最终接受并在日常工作中自觉地实践绩效审计。鉴于本文着重是讨论国家审计（政府审计）的发展走势，故文中涉及的审计主体主要指国家审计机关。 　　一、问题的提出 绩效审计距我们有多远？《中国审计信息与方法》编辑部总编邢俊芳研究员在其主编的、于2000年出版的《必威体育精装版国外绩效审计》一书的前言中作过这样的结论：“我国要用50年左右的时间来实现由财务审计为主导向绩效审计为中心的转变，到那时，财务审计仍将继续大量存在，但中国将转向以绩效审计为中心、财务审计与绩效审计同时并存、共同发展、绩效审计越来越多的阶段。”对于如此具体的时间结论，其理论依据和实证推断何在？邢俊芳研究员对此未作任何论证。那么这一结论究竟是否准确？50年的时间是长了还是短了？我们认为，回答这一问题的前提，是我们必须对绩效审计有一个清晰而直观的认识。因此，在本文开头概略地给出了绩效审计的主要特征的基础上，在此特作进一步的介绍和描述。 （一）绩效审计概念的提出及西方绩效审计现状。 　　政府绩效审计的理论和实践发端于“二战”后期的美国。自最高审计机关国际组织于1977年发布《利马宣言》，明确将绩效审计作为各国政府审计的重要工作以来，各成员国尤其是欧美国家的绩效审计理论和实践更是得到了长足的发展。美国审计总署1994年修订的《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》，对绩效审计作了这样的解释：“绩效审计就是客观地、系统地检查证据，以实现对政府组织、项目、活动和功能进行独立地评价的目的，以便为改善公共责任、为实施监督和采取纠正措施的有关方面进行决策提供信息。”这个准则进一步明确：“绩效审计包括经济性审计、效率性审计、效果性审计。经济性和效率性审计是审查组织是否经济地和高效地取得、保护和使用资源；低效率和不经济状况产生的原因。效果性审计是审查项目所达到的预期效果和收益程度；被审对象的有效性。”关于经济性、效率性和效果性，英国皇家审计署出版的《绩效审计概要》一书是这样诠释的：“经济性，是指在适当考虑质量的前提下，尽量减少获得和使用的资源的成本，即少支出；效率性，是指商品、服务和其他结果及其所使用的资源之间的关系，即一定的投入所能得到的最大产出，简言之，支出合理；效果性，是指项目、计划、或其他活动的预期结果和实际结果之间的关系，即商品、服务、和其他结果在多大程度上达到既定的政策目标、经营目标以及其他预期目标，简言之，支出得当。”1977年颁布《审计长法》以后，绩效审计（加国称综合审计）成为加拿大审计长公署的主要业务。为推动绩效审计的展开，当时的审计长麦克唐纳发起成立了加拿大综合审计基金会，基金会中心任务就是在联邦公共部门、省及地方政府以及医院和学校的审计活动中集中传播绩效审计经验。在加拿大审计长公署1992年发布的审计长报告中，80%的篇幅属于绩效审计的内容，其重点是揭示联邦政府部门花钱缺乏效益和不节约的问题，进而提出加强管理控制等具体建议。英国自1983年以法律形式确认绩效审计为国家审计的法定内容以来，每年投向绩效审计的审计力量约占35%，并呈不断上升趋势。仅1994年至1995年的两年中，英国皇家审计署就公布了50份绩效审计报告。中国香港审计署的绩效审计（香港称之为衡工量值审计）在其全部审计工作中占据主要地位。该署以目的和形式的不同，将审计任务分为审核账目是否妥善和衡工量值审计两大类，前者类似内地的财务收支真实性审计，后者即为绩效审计，香港审计署将此定义为：“对受审组织在履行职务时所达到的节省程度、效率和效益进行审查。”2001年3月至2002年3月的一年中，香港审计署共实施衡工量值审计20项，所用人时总数181223小时，是当期审核账目是否妥善工作所用人时总数的1.7倍。 60年代，美国国会对政府的监督进一步深化，国会中要求了解和监督政府工作实际效果的呼声不断高涨，作为隶属国会的审查机构，美国国家审计总署的审计功能由此得到了空前的拓展，国防部门的组织管理效率、国防经费使用的节约程度、政府水污染控制项目的社会效果、能源信息机构提供信息的质量问题等涉及政府管理业绩的事项成为政府审计的重要任务。政府审计工作范围的拓展和延伸，意味着管理当局所承担的全部责任都在审计师的审查范围之内。1974年，美国国会通过《预算与共