注册管理会计师CMAP1差异分析难点分析.pdfVIP

制造费用差异分析 • 成本分摊：实际成本-标准成本 • 实际成本：实际产量下实际发生的成本 • 标准成本：实际产量下按预定分配率分摊的标准成本 • 成本=工时×分配率, P每工时分摊率，Q工时数 • 产量决定工时，工时决定成本 • 工时有三个：预计产量下的标准工时，实际产量下的标准工时， 实际产量下的实际工时 • 第一阶段：确定分配率 ：预计成本/预计产量下标准工时 • 第二阶段：按预定分配率分配 ：预定分配率（阶段1 ）×实际产量 下的标准工时 • 第三阶段：差异处理 ：实际成本-已分配成本（阶段2 ） • 第四阶段：差异分析 ：将差异（阶段3 ）进一步细分 年初制定标准成本的时候，确定预计产量10,000个（假设），预计 每个产品耗时1小时，进而得到预算标准工时10,000小时。根据历 史数据和分析，确定固定制造费用分配率40元/小时，变动制造费用 分配率60元/小时，从而得到固定制造费用预算400,000元，变动制 造费用预算600,000元。 变动制造费用： • 实际生产中累计发生变动制造费用596,000元。 • 账务处理按标准成本法，实际产量9,900个（假设），按照每产 品1小时，每小时60元做分配，累计入账变动制造费用 9,900 ×1×60=594,000元。 • 差异分析：合计差异=596,000-594,000=2,000 不利 • 价差-开支差异=(P1-P0)Q1=596,000-60 ×10,300=-22,000 有利 • 量差-效率差异=(Q1-Q0)P0=(10,300-9,900) ×60=24,000 不利 年初制定标准成本的时候，确定预计产量10,000个（假设），预计 每个产品耗时1小时，进而得到预算标准工时10,000小时。根据历 史数据和分析，确定固定制造费用分配率40元/小时，变动制造费用 分配率60元/小时，从而得到固定制造费用预算400,000元，变动制 造费用预算600,000元。 固定制造费用： • 实际生产中累计发生固定制造费用410,000元。 • 账务处理按标准成本法，实际产量9,900个（假设），按照每产 品1小时，每小时40元做分配，累计入账固定制造费用 9,900 ×1×40=396,000元。 • 差异分析：合计差异=410,000-396,000=14,000 不利 • 开支差异=实际-预算=410,000-400,000=10,000 不利 • 产量差异=预算-已分配=400,000-396,000=4,000 不利 固定制造费用分析没有用到实际工时10300小时这个条件，因为对 于固定制造费用是非变动成本，认为和实际耗费小时数是无关的。 预算固定制造费用=预算产量×标准单位耗时×标准分配率=1,500,000 分摊固定制造费用=实际产量×标准单位耗时×标准分配率=1,200,000 实际固定制造费用=实际产量×实际单位耗时×实际分配率 预算产量×标准单位耗时=500,000小时 用于预算确定分摊率目的 实际产量×标准单位耗时=400,000小时 Q0 实际产量×实际单位耗时=430,000小时 Q1 变动制造费用 开支差异=(P1-P0)Q1=P1Q1-P0Q1=实际变动制造费用-215,000 效率差异=(Q1-Q0)P0=(430,000-400,000) ×0.5=150,000 固定制造费用 开支差异=实际固定制造费用-1,500,000 产量差异=1,500,000-400,000 ×3=300,000 累计开支差异=实际变动+固定制造费用-215,000-1,500,000=-115,000 有利