《企业会计准则――建造合同》在施工企业应用中有关问题的探讨.pdfVIP

管理论评 《企业会计准则一建造合同》在施工 企业应用中有关问题的探讨 赵晓莉 (中南民族大学工商学院 湖北 武汉430074) 摘要 实施建造合同准则使施工企业的会计核算更好地贯彻权责发生制和配比原则。通过对比新旧建造 合可准则以及旧的施工企业会计制度，阐述了建造合同准则在实际应用存在的问题，提出了建议。 关键词 建造合同 施工企业 问题 中图分类号 F275．2 文献标识码A 本着与国际财务报告准则趋同的原 (4)信息披露。新准则减少了对当期确与财务部门有关．还需要其他各部门的配 则．财政部与2006年2月15日正式发布认的合同收入和合同费用的金额、合同总 合，才能比较准确地预测合同总成本。如果 了新企业会计准则体系，其中对原建造合 金额、应收账款中尚未收到的工程进度款 没有其他部门有效地配合．合同总成本的 同准则也进行了修订，修订后的建造准则 内容的披露。 预计就带有一定的随意性。此外，施工企业 称为《企业会计准则第15号一建造合同》 与旧的施工企业会计制度相比，新建 没有成本预测方面的资料积累，没有形成 (下称新建造合同准则)。本文在具体分析 造合同准则最大的区别是收入确认与工程 一套完整的企业内部定额，即使其他部门 我国建造合同准则的主要修订内容及其与 结算相分离。合同收入是根据合同完工进 配合。合同总成本的预计也仍然不准确。 原施工企业会计制度比较的基础上，对新 度采用完工百分比法确认的．另外。建造合 再次．对与合同相关的经济利益能否 建造合同准则在施工企业实践中面临的问 同准则要求在合同预计发生亏损时，要计 流入企业的估计也有一定的主观性。因为 题进行了探讨。 提合同预计损失准备。所以说建造合同准 经济能流入企业与不能流入企业在实际中 则对合同收入的确认更符合权责发生制原 没有明显的界限．而两种判断结果所反映 l新建造合同准则修订的主要内 则、配比原则和谨慎性原则，但是建造合同 的财务状况迥然不同。 容及与旧施工企业会计制度的区别 准则在施工企业实际运用中也存在一些问 2．2完工百分比的确定也存在缺陷 在新的会计准则体系中。新的建造合 题。 完工百分比的确定是确认建造合同收 同准则与旧准则相比．本质上并没有发生 入的关键环节。而完工百分比法却有与生 2新建造合同准则在施工企业实 变化，只对原准则的会计核算与相关信息 俱来的缺陷．因为完工百分法关键是确定 际运用中存在的问题 披露作了进一步的规范．修订的主要内容 完工进度，而完工进度的确定又有三种方 有。 2．1可靠估计合同结果存在一定的难度 法：第一．实际发生的合同成本占合同预计 (1)规定了建造合同减值准备。旧准则 可靠估计合同的结果是运用完工百分 总成本的比例；第二，已完成的合同工作量 没有规定建造合同准则。新准则增加了建 比法确认收入的前提，也是执行《企业会计 占合同预计总工作量的比例，第三，已完成 造合同减值准备的内容。 准则一建造合同》的一个关键问题。由于 工作量的测定。第一种方法需要合同预计 (2)合同的分立与合并。新准则增加了 “可靠估计”与“随意估计”的界限不是很分 总成本．在前面讨论过合同总成本的预计 追加资产的建造内容规定．追加资产的建 明，因此，合同结果可靠地估计就存在一定 有一定的随意性，第二种方法需要预计总 造，满足下列条件之一的，应作为单项合 的难度。 工作量，因为工程项目很难完工相同，