准则12号：债务 重组.pptVIP

《企业会计准则第12号－－债务重组》讲解 主要内容 制定和修订背景 债务重组的范围 债务重组基本处理方法 偿债资产公允价值的计量 涉及或有应付（应收）金额的处理 一、制定和修订背景 1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订 二、债务重组的范围 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 三、基本处理方法 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减 受让资产按公允价值入账 准则12号——债务重组 债务人的会计处理 现金清偿债务，重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 借：应付账款、长期借款等债务相关账户 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 准则12号——债务重组 债务人的会计处理 非现金资产清偿债务，重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。 借：对应负债相关账户 贷：抵债资产相关账户（账面价值） 营业外收入——债务重组利得（债务账面价值－抵债资产公允价值 营业外收入——处置非流动资产损益（公允价值－账面价值） 准则12号——债务重组 债务人的会计处理 债务转为资本，债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 借：负债相关账户10000 贷：实收资本 2000 资本公积 3000 营业外收入——债务重组利得5000 准则12号——债务重组 债务人的会计处理 修改其他债务条件，修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。如涉及或有应付金额，且符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 上述或有应付金额在后期没有发生的，企业应当冲销前期已确认的预计负债，同时确认营业外收入（债务重组利得）。 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件处理。 准则12号——债务重组 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： 1. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3. 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 准则12号——债务重组 例1：以产成品抵应付账款150万，产成品成本100万，产成品市场价格125万，则： 借：应付账款 150万 贷：主营业务收入 125万 营业外收入——债务重组利得 25万 借：主营业务成本 100万 贷：库存商品 100万 应用举例 例2：甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20