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中国会计学会2007年学术年会 材料采购与付款内部控制中的风险评估 蒋航程。 王晓翔 (西南财经大学) 摘要：2004年10月份cOSO发布的《企业风险管理一一整合框架》标志着企 业内部控制发展到了风险管理阶段。内部控制是我国理论界和实务界研究的重要领域， 指引我国企业内部控制建设的必威体育精装版成果是财政于2007年3月颁布的Ⅸ企业内部控制规 范一一基本规范》和17项具体规范(征求意见稿)，该系列规范的实施将大大促进我 国企业的内部控制的建立和健全．该规范将内部控制分为：内部环境、风险评估、控 制措施，信息与沟通，监督检查等。内部控制的具体应用则需要企业根据内部控制规 范，结合自己的实际情况来实施。但是国内对内部控制的研究主要是侧重于基本理论， 对于内部控制的具体应用研究较少，尤其是内部控制中的风险评估． 风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定 因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节．国外企业在这方面有着丰 富的经验值得我国借鉴，本文通过对长安福特公司的内部控制研究，探讨企业材料采 购和付款中的风险评估，主要包括请购与审批控制，采购与验收控制，付款控制等经 济业务的风险评估．通过总结该公司的经验和方法，为企业其他经济业务的风险评估 提供借鉴，同时为我国《企业内部控制一一应用指南》的制定提供参考． 关键词：材料采购 付款 风险评估 在企业内部控制研究上，具有里程碑意义的事件是美国的COsO委员会于1992 年提出了一份系统描述企业内部控制的报告《内部控制——整体框架》，并在1994 年进行了增补。安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃 至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失 败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。理论界和实务界认为COSO 的内部控制框架有些局限性，应该加强企业内部控制与风险管理相结合。2004年 10月份cosO发布的《企业风险管理——整合框架》是在1992年报告的基础上， 结合《萨班斯．奥克斯法案》的相关要求扩展研究得到的。在该框架中风险要素得到 扩展，从风险评估拓展为事项识别、风险评估和风险应对。 财政部于2007年3月颁布的《企业内部控制规范——基本规范》将风险评估 作为内部控制应考虑的基本因素，认为风险评估一般应当按照目标设定、风险识别、 风险分析、风险应对等程序进行。由此可见，风险评估是实旋内部控制的重要环节。 但是关于内部控制中的风险评估的实施研究不多，通过借鉴国外企业的成功经验， 。西南财经大学财务管理专业博士研究牛，e_ma“：ib￡@型M鱼；￡dg：￡旦 一420— 中国会计学会2007年学术年会 可以为我国企业的内部控制建设提供帮助。笔者通过对重庆长安福特马自达汽车股 份有限公司的材料采购业务的调研，发现该公司的材料采购和付款业务中的风险评 估经验值得借鉴。 长安福特汽车有限公司诞生于2001年4月25日，由长安汽车集团和福特汽车 公司共同出资成立。2006年3月，马自达汽车公司参资长安福特，股权重组后的 长安福特正式更名为“长安福特马自达汽车有限公司”，三方持股比例为：长安50％， 福特35％，马自达15％(本文中简称长安福特)。长安福特马自达公司的主要管理 架构是由合资三方各派代表组成的执行委员会、监事会及各个部门组成。公司采用 了美方的生产技术和管理经验，在内部控制方面主要是采用了来自美国合资伏伴的 理念和方法。 一、材料采购与付款过程中的风险评估基本方法 材料采购业务是企业成本控制的基础环节，材料采购成本控制的好坏很大程度 上决定了企业成本控制的成败。材料采购可以根据业务流程进行风险评估，本文主 要是研究采购、运输和验收入库、付款过程中的风险评估。 风险评估，是指及时识别、科学分析影响企业内部控制目标实现的各种不确定 因素并采取应对策略的过程。风险评估一般应当按照目标设定、风险识别、风险分 析、风险应对等程序进行。目标设定是风险识别、风险分析和风险应对的前提。企 业应当按照战略目标，设定相关的经营目标、财务报告目标、合规性目标