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第九章 财务预算 学习目标: 　　本章阐述经营预算与财务预算的相关内容。通过本章学 习，应当达到如下的学习效果： 在了解经营预算编制程序的同时，掌握经营预算的编制 方法。 了解经营预算与财务预算的关系的同时，掌握财务预 算的编制方法。 掌握预算编制的改进方法。 第一节 财务预算编制流程 一、销售预算 二、生产预算 　　生产预算要根据销售预算所确定的销售量，结合期初和 期末的产品存量，按照以下计算方式分别计算出各种产品的 生产量： 预算销售量+预计期末存货量―预计期初存货量=预算生产量 　　由于上述计算方法所确定的生产量可能会受到生产能 力、原材料市场供应条件、能源供应条件等方面的影响和限 制，因此，有时需要根据相关条件进行一定的调整。 三、直接材料预算 四、直接人工预算 五、制造费用预算 　　制造费用预算通常按照变动性制造费用、固定性制造费用两 部分分别编制。变动性制造费用预算的编制要以生产预算为基 础，一般按照间接人工、间接材料、水电费、修理费等明细项目 分别计算确定。当企业具有完善的标准成本资料时，利用具体明 细项目的单位产品的标准成本乘上预算生产量，就可以得出相应 的变动性制造费用相关项目的预算指标。例如，间接人工、间接 材料、水电费预算指标的计算方式为： 　　　　 　　　　预算生产量×单位产品间接人工标准成本=预算间接人工 　　预算生产量×单位产品间接材料标准成本=预算间接材料 　　预算生产量×单位产品修理费标准成本=预算修理费 六、产品成本预算 　　产品成本预算是确定预算期单位产品生产成本、生产成本 总额、期末存货成本以及销货成本的预算。产品成本预算在编 制中需要利用生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造 费用预算，以及预计期初存货所提供的资料数据。通常情况 下，预算销货成本的计算过程为： 　　期初存货成本+预算生产成本-期末存货成本=预算销货成本 七、期间费用预算 八、现金预算 九、预计财务报表 　　预计财务报表是财务预算的特有表达方式，是对经营预 算、资本预算、现金预算的总结。预计财务报表与实际财务报 表的作用截然不同，企业定期编报的实际财务报表主要是为了 向外部报表使用者提供他们所关注的财务信息，对企业财务人 员而言，这是一项法律规定的强制性工作；而预计财务报表主 要是为企业财务管理服务，对投资者、债权人以及税务机关并 没有利用价值。预计财务报表的编制，体现了财务管理工作的 主观能动性，是控制企业资金、成本、利润和资产配置的重要 手段。 　1．预计损益表 预计损益表亦称损益表预算，它主要利用已经编制的经营 预算，按照损益表固有格式综合揭示预算的财务成果。 　2．预计资产负债表 预计资产负债表亦称资产负债表预算，它主要利用预算期 初实际资产负债表和现金预算、预计损益表、资本预算的相关 资料，按照资产负债表的固有格式反映预算期末的资产、负 债、所有者权益状况。 　　3．预计现金流量表 预计现金流量表是否编制可以根据企业的管理需要而确 定，由于现金预算已经揭示了预算期预计的财务现金流量，因 此，许多企业不再重复编制预计现金流量表；但是，一些管理 要求比较严格的企业，还是愿意按照现金流量表的固有格式， 以总括反映不同形式的现金流量预算，从而保证预计财务报表 的系统性。 第二节 固定预算编制 一、固定预算 二、固定预算编制 （一）销售预算表格的设计及数据关系 　　【例9—1】 G公司的各项预算按年分季编制，各季度的销 售实现额有50%属于现销，其余50%形成“应收账款”；而上一 个季度形成的“应收账款”都可以在随后的季度内全额收回。这 样，G公司销售预算表格的设计及数据关系如表9—1。 　　表9—1的“预计销售收入”为编制预计损益表提供了数据； “现金收入合计”为编制现金预算提供了数据；“期末应收账款余 额” 为编制预计资产负债表提供了数据；“预计销售量”为编制生 产预算提供了数据。 （二）生产预算表格的设计及数据关系 　　销售预算表是生产预算表的编制基础，根据销售预算表所 提供的各个季度预计销售量，可以推算并编制生产预算。 （三）直接材料预算表格的设计及数据关系 　　直接材料预算表是根据生产预算表提供的数据和企业标准 成本相关指标，并考虑预计现金支出的编制需要而设计的。 （四）直接人工预算表格的设计及数据关系 　　直接人工预算表也是根据生产预算表提供的数据和企业相 关定额工时、小时工资率（每小时人工费）指标而编制的。由 于工资费用不允许延期支付，因此，当期工资则必然表现为当 期现金支出，这就不需要附加“预计现金支出”的特别计算。直 接人工预