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第十章 税收制度 第一节 税收制度的概念与结构 一、税收制度的概念 税制是国家各种税收法律、法令、条例、实施细则、税收征管办法和征管体制的总和。 广义的税收制度包括：1、税收体系；2、具体税种；3、税收管理制度。 通常所说的税收制度，多指狭义的税收制度。狭义的税收制度则仅指某一具体税种的课征制度。它由纳税人、课税对象、税目、税率、起征点、免征额、纳税期限、纳税环节、减免税、违章处理等要素所构成。 我国税收法律文件的主要形式 二、税收制度的结构 单一税制：在一个国家只征收一种税的税收制度 。 复合税制：在一个国家同时开征两个以上税种的税收制度。 复合税制效果明显优于单一税制。 迄今的税收实践中，税制结构的演变经历了三个阶段，即传统的直接税为主的税制结构、间接税为主的税制结构和现代的直接税制度。 第二节 税制要素 一、纳税人 纳税人亦称纳税主体，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人和纳税人是两个不同的概念。 扣缴义务人和纳税人也是不同的。 二、课税对象 课税对象，亦称征税对象，指税法中规定的必须征税的客观对象。 课税对象不同于税源和税本。 课税对象也不同于计税依据。 课税对象也不同于税目。 三、税率 税率是税额占课税对象数额的比例。 税率从存在形式上可分为比例税率、累进税率和定额税率三种 。 全额累进税率与超额累进税率的区别。 全率累进税率和超率累进税率的区别。 从经济分析的意义上又有名义税率和实际税率，平均税率和边际税率的区别。 举例说明全额累进税率与超额累进税率的区别 假设某纳税人适用的所得税税率表如下按表11－1所示，请分别计算，当其应税所得额分别为10000元和11000元的情况下，按照全额累进税率和超额累进税率，应缴纳的所得税。 ①当应纳税所得额为10000元时 在全额累进税率下： 应纳税额=10000元×30%=3000元 在超额累进税率下： 应纳税额=1000元×10%+（3500-1000）×20%+（10000-3500）×30%=2550元 ②当应纳税所得额为11000元时 在全额累进税率下： 应纳税额=11000元×40%=4400元 在超额累进税率下： 应纳税额=1000元×10%+（3500-1000）×20%+（10000-3500）×30%+（11000-10000）×40%=2950元 第三节 中国税收制度概况 一、我国税收制度的沿革 二、我国现行的税制结构 目前我国税制由20种税组成，按其性质和作用可以分为五类： 一是流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税。主要在生产、流通或服务中发挥作用。 二是所得税类。包括企业所得税、个人所得税。主要是在初次分配的基础上，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。 三是资源税类。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。 四是特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（目前暂缓征收）、筵席税（目前各地均未开征）、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。主要是为了达到特定目的，而对特定对象和特定行为发挥调节作用。 五是财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税、船舶吨税。主要是对某些财产和行为发挥特殊的调节作用。 拟议开征的税种有社会保障税、遗产税、赠与税、环境保护税等。 现行税制的主体税类是流转税类，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。2010年占全部税收收入66.7% 。 现行税制选择了价内税与价外税相结合的税制结构。 现行多个税种，如增值税、个人所得税、企业所得税、房产税等有待进一步改革和调整。 第四节 中国现行流转税制度一、增值税 （一）增值税的概念和类型 概念：增值税是对生产、销售商品或者提供应税劳务过程中实现的增值额征收的一种税。舶来品－－20世纪50年代初创于法国 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。 主力税种－－2010年国内增值税税收达到21091.95亿元 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复课税的弊端。 传统流转税的弊端 (假定税率10%) 增值税克服了重复课税的弊端 我国现行增值税为什么要转型？ 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利） 从加入WTO与国际接轨来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。 （二）增值税基本课征制度增值税的纳税人 增值税的征税范围 1、销售货物、视同销售货物和混合销售 2、在中国境内提供