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第一章 租赁会计 一、租赁概述 二、融资租赁 三、经营租赁 四、其他租赁 一、租赁概述 （一）租赁的含义 租赁，指的是在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。（CAS21） （二）租赁的基本特点 1、租赁是在租赁期内转移的是租赁资产使用权。 2、租赁是一种信贷行为。 3、租赁在一定情况下，是一种更为经济有效的资产处置形式。 （三）租赁的相关概念 1、租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 2、租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 3、租赁期开始日：是指承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。 4、担保余值（Guaranteed Residual Value）： 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。5、资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 6、未担保余值（Unguaranteed Residual Value），是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 （四）租赁的分类1、按出租人取得租赁物的来源和方式分： 直接融资租赁 销售方式租赁 杠杆租赁 售后回租 转租赁 2、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分： 融资租赁： 指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。  经营租赁： 指除融资租赁以外的其他租赁。 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。  （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（≥75%） (4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。(≥90%) 最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁收款额: 是指最低租赁付款额，加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 (5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 二、融资租赁 承租人的会计处理： (一)租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁 开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 1、账务处理 借：“固定资产——融资租入固定资产”（租赁资产在租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额的现值两者之中的较低者） 借：“未确认融资费用” 贷：“长期应付款——应付融资租赁款”（最低租赁付款额） 如果承租人融资租入的固定资产在租赁开始日需要经过安装才能投入使用，则承租人应先通过“在建工程”科目核算，在安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产——融资租入固定资产”科目。 2、最低租赁付款额现值的确认 最低租赁付款额现值=最低租赁付款额×折现率 （包括租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率）。 租赁内含利率: 是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 3、初始直接费用 是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的相关费用，如手续费、印花税、佣金、律师费、差旅费等。 在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应计入应收融资租赁款的入账价值。 具体账务处理如下：就承租人而言，发生初始直接费用时，借记“固定资产——融资租入固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。就出租人而言